【正文】 和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)稅務(wù)籌劃方案的承認(rèn)。企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為１７％、企業(yè)所得稅稅率為３３％，假定企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整因素。 但注冊(cè)稅務(wù)師卻提供了兩種更好的方案。 企業(yè)職工總數(shù) １００％） ２。 不過，企業(yè)在選擇新設(shè)的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營方式時(shí)要注意：符合一般納稅人資格的批零兼營企業(yè)，分解為獨(dú)立的 批發(fā)和零售企業(yè)后，可能不再符合一般納稅人條件了，稅負(fù)就有可能發(fā)生變化；新辦企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)，會(huì)增加相應(yīng)的成本。下面就相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)作一分析總結(jié)： 一、外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅的有關(guān)政策及分析 相關(guān)法規(guī)總結(jié) 1） 國稅發(fā) （ 1999） 171 號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一章 總 則 第一條 ： 為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，明確職責(zé)和操作程序，依法規(guī)范運(yùn)作，特制定本辦法。 第四條 ： 享受退稅的設(shè)備范圍 :是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》 (國發(fā) [1997]37 號(hào) )中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》 (鼓勵(lì)類和限制乙類 )，以及《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資 項(xiàng)目，在國內(nèi)采購的設(shè)備。 核定退稅投資總額，按以下公式計(jì)算 : 核定退稅投資總額 =投資各方的貨幣投資總額 已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值 第三章 登記管理 第六條 ： 凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》 (格式附后，以下簡稱 “ 登記手冊(cè) ” ，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局印制 )，并附以下資料，到其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù) : (一 )企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； (二 )企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； (三 )出口退稅登記證副本復(fù)印件； (四 )企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； (五 )外經(jīng)貿(mào)部項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件； (六 )進(jìn)口設(shè)備清單； (七 )投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件； (八 )國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； 九 )驗(yàn)資報(bào)告。 第四章 購銷管理 第十條： 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時(shí)，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊(cè)第一頁復(fù)印件和供貨合同，準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。 第五章 退稅、監(jiān)管 第十三條 ： 外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退 (免 )稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù) : （一） 值稅專用發(fā)票 ； （二） 稅收 (出口貨物專用 )繳款書； （三） 付款憑證； （四） 登記手冊(cè)； （五） 國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。 第十七條 ： 外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，不得享受退 大理管理資料下載 共 52 頁 12 稅，已經(jīng)辦理退稅的，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳已退的稅款。 2） 國稅函（ 20xx） 197 號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)退稅問題的通知》 法規(guī)內(nèi)容： 為方便外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備辦理退稅，對(duì)國稅發(fā) [1999]171 號(hào)第三章第六條第五款 “ 外經(jīng)貿(mào)部項(xiàng)目批 準(zhǔn)書復(fù)印件 ” 內(nèi)容，修定為 “ 外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件 ” 。 外商投資企業(yè)采購準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備范圍，是指符合原國家計(jì)委、原國家經(jīng)貿(mào)委和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的第 21 號(hào)令《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法 )的通知》 (國稅發(fā) [1999]171 號(hào) )中規(guī)定的 “ 投資各方的貨幣投資總額 ”( 含企業(yè)借款 )，包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額。 法規(guī)分析 1）根據(jù)上述法規(guī)政策， 20xx 年 3 月 31 日前批準(zhǔn) 成立 的外資企業(yè)， 所 采購國產(chǎn)設(shè)備 必須是 符合 1997 年頒布的 《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》中 鼓勵(lì)類和限制乙類的投資項(xiàng)目， 才 準(zhǔn)予退稅； 20xx 年 4 月 1 日以后批準(zhǔn) 成立 的外資企業(yè)， 所 采購國產(chǎn)設(shè)備 必須是 符合 20xx 年頒布 的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目， 才 準(zhǔn)予退稅。 3）關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額： 稅法對(duì)與外資企業(yè)享受國產(chǎn)設(shè)備投資退增值稅的總金額是有限制的，可以退稅的購買國產(chǎn)設(shè)備的投資總額指的是： 投資各方的貨幣投資總額 (含企業(yè)借款 )，包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額 ，減去外資企業(yè)采購的 免稅進(jìn)口設(shè)備總值 。另外，國家對(duì)退稅后的國產(chǎn)設(shè)備的使用、轉(zhuǎn)讓及出租有明確的限制： 企業(yè)在采購后 5 年的 監(jiān)管期內(nèi) 將 設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送或者出租、再投資的， 應(yīng)按照規(guī)定的比例補(bǔ)征已退的增值稅款。 對(duì)上述 企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 按照全國人大常委會(huì)通過的稅法和全國人大、國務(wù)院頒布的法規(guī)、條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延長延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過七年。 七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 第二條 ： 本辦法適用按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。 第五條 ： 通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 第七條 ： 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應(yīng)按通知規(guī)定的限額和期限內(nèi)抵免。 第九條 ： 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 納稅人遞交申請(qǐng)報(bào) 告時(shí)，須提供如下資料 : (一 )《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》 (式樣見附表 1)； (二 )企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； (三 )企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； (四 )外經(jīng)貿(mào)部門項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件； (五 )企業(yè)合同復(fù)印件； (六 )國產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件； (七 )稅收 (出口貨物專用 )繳款書復(fù)印件； (八 )稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 第十四 條 ： 外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地辦理。 第十六條 ： 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門購買的設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購買的設(shè)備、或者沒有取得稅收 (出口貨物專用 )繳款書的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅時(shí)，可以相應(yīng)提供購買設(shè)備發(fā)票，不用提供稅收 (出口貨物專用 )繳款書 。 （二） 中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以上至一千萬美元 (含一千萬美元 )的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的二分之一，其中投資總額在四百二十萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于二百一十萬美元。上述審批項(xiàng)目下放到地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時(shí)，仍然應(yīng)按國稅發(fā)〔 20xx〕 90號(hào)規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。 法規(guī)比較分析 鑒于外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備享受抵免所得稅與退增值稅的優(yōu)惠有一定交叉，在分析抵免所得稅的政策時(shí)，順便將二者的差異作一簡單比較。屬于 國發(fā) [1997]37 號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》 的國產(chǎn)設(shè)備不能享受該政策。 3）關(guān)于投資總額： 外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受投資抵免的金額同樣有投資總額的限制，但其與國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅政策中投資總額的概念不同。 實(shí)際上是變相取消了投資總額的限制。 強(qiáng)調(diào)必須是 1999 年 7 月 1 日以后、以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。 5）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅計(jì)算抵免額時(shí)，按照 發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 但在 國稅發(fā)（ 20xx）第 90 號(hào)《 關(guān)于 印發(fā)〈 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備 投資抵免企業(yè)所得稅 管理辦法〉 的通知 》 中，雖然強(qiáng)調(diào)所購買國產(chǎn)設(shè)備必須是以貨幣購買的，但在申請(qǐng)抵免所得稅時(shí)的申報(bào)資料中，沒有規(guī)定報(bào)送“付款憑證”。 大理管理資料下載 共 52 頁 23 退還增值稅的監(jiān)管限制是： 在采購后 5 年的 監(jiān)管期內(nèi) 將 設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送或 者出租、再投資的， 應(yīng)按照規(guī)定的比例補(bǔ)征已退的增值稅款。是否意味著，在監(jiān)管期內(nèi)將國產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送、再投資不需要補(bǔ)繳已抵免的所得稅？ 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的計(jì)算及抵免程序 1）可抵免金額：購置符合條件的設(shè)備的發(fā)票金額的 40%，如果增值稅退稅，則扣除退還的 增值稅； 2）抵免辦法：以購置設(shè)備當(dāng)年比上年新增加的所得稅抵免國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%金額。 5）稅務(wù)稽查調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)交納的所得稅 ，如果屬于設(shè)備購置的上年事項(xiàng)造成的，作為計(jì)算新增所得稅的基數(shù)，如果屬于購置當(dāng)年或以后年度事項(xiàng)造成的，不作為新增所得稅額進(jìn)行抵免。 需要注意的是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能有不同的具體規(guī)定，需要納稅人作好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作。所以，當(dāng)按照“設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時(shí)，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，那么確定后購置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。 大理管理資料下載 共 52 頁 25 再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 最新政策內(nèi)容 財(cái)稅字 [20xx]139 號(hào) 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人取得的再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知 》，文件規(guī)定： 為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)納稅人取得的再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題通知如下：納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按 《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)社[20xx]107 號(hào)）中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。即：社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼只包含企業(yè)為下崗失業(yè)人員實(shí)際交納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 該部分補(bǔ)貼收入按照 財(cái)稅字 [20xx]139 號(hào) 的規(guī)定是不免所得稅的。 7）其他補(bǔ)貼收入： 納稅人取得的除上述再就業(yè)補(bǔ)貼以外的其他 超出財(cái)社 [20xx]107 號(hào)文件規(guī)定范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入 ，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 2） 享受 崗位補(bǔ)貼收入 的納稅人： 指符合 財(cái)社 [20xx]107 號(hào) 規(guī)定的下列條件的納稅人： 對(duì)在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排大齡就業(yè)困難對(duì)象的企業(yè) (單位 )，地方財(cái)政可根據(jù)本地實(shí)際給予適當(dāng)比例的崗位補(bǔ)貼，具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和辦法由當(dāng)?shù)卣_定。 對(duì)微利項(xiàng)目的界定： 是指下崗失業(yè)人員在社區(qū)、街道、工礦區(qū)從事的商業(yè)、餐飲和修理等個(gè)體經(jīng)營項(xiàng)目，具體包括：家庭手工業(yè)、修理修配、圖書借閱、旅店服務(wù)、餐飲服務(wù)、小飯桌、小商品零售、搬家、鐘 點(diǎn)工、家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)、初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)、嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)、殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、病人看護(hù)、幼兒和學(xué)生接送服務(wù)、洗染縫補(bǔ)、復(fù)印打字和理發(fā)。 籌劃實(shí)務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 由于船用鋼材價(jià)格上漲，國內(nèi)造船行業(yè)即將面臨虧損的局面。因此，當(dāng)同類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遭受不公平、不明確稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過高影響行業(yè)發(fā)展時(shí)，應(yīng)通過各種途徑反映實(shí)際情況，爭取國家出臺(tái)新政策或?qū)τ嘘P(guān)政策予以明確，以減輕企業(yè)成本。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是納稅人為最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，主動(dòng)對(duì)自身納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行的一系列調(diào)整與策劃，而企業(yè)這種特殊稅收政策的申請(qǐng)，恰恰是為了減輕自身稅負(fù)而主動(dòng)實(shí)施的行為。這是與一般性籌劃的最本質(zhì)差別所在，同時(shí)它也決定了高層次的稅務(wù)籌劃操作的納稅人，必須具有足夠的與稅收立法機(jī)關(guān)談判的能力，使得國家在經(jīng)過權(quán)衡自身的利益得失之后， 愿意為其制定特殊的稅收政策，而這決非是一般的普通納稅人所能實(shí)施的。不同于此，企業(yè)申請(qǐng)政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對(duì)現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。與此不同，稅收立法機(jī)關(guān)（或有權(quán)的解釋機(jī)關(guān)）針對(duì)某些企業(yè)單獨(dú)制定的稅收政策，對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的稅負(fù)狀況進(jìn)行了重新規(guī)定，其結(jié)果就是企業(yè)整體稅負(fù)的大幅度降低。 雖然這種稅務(wù)籌劃操作方法在實(shí)施上并不太具有普遍性，但它卻是稅務(wù)籌劃操作的一種嶄新境界。對(duì)此，稅務(wù)籌劃成了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)著力研究的熱門