【正文】 業(yè)，并不需要按日繳納稅款。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。即使稅務(wù)文件下發(fā)順利，滯后性及信息渠道的單一也對利用優(yōu)惠政策產(chǎn)生極大的阻礙。在這些時候，納稅人可以采用掛靠籌劃法。經(jīng)預(yù)測，Ａ企業(yè)全年可獲銷售收入20xx萬元，其中，批發(fā)收入１２００萬元、零售收入８００萬元；全年可獲毛利（即銷售收入減銷售成本）２４０萬元，其中批發(fā)和零售各獲毛利１２０萬元；扣除各項稅費后可獲利潤１００萬元，其中批發(fā)利潤６０萬元，零售利潤４０萬元。生產(chǎn)性外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，不僅有投資抵免所得稅的優(yōu)惠，還可以享受增值稅退稅的優(yōu)惠 ，優(yōu)惠力度極大。稅收 (出口貨物專用 )繳款書的開具，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 4） 財稅 [20xx]116 號《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退 (免 )稅若干具體問 大理管理資料下載 共 52 頁 13 題的通知》 法規(guī)內(nèi)容： 第 1 條： 《財政部、國 家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知》 (財稅[20xx]238 號 )第四條所述 “?? 外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備 ??” 是指： 在 20xx 年 3 月 31 日前批準的外商投資企業(yè)，符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》 (國發(fā) [1997]37 號 )中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 》》 (鼓勵類和限制乙類 )的投資項目，采購國產(chǎn)設(shè)備準予退稅； 在 20xx 年 4月 1 日以后批準的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》 (第 21 號令 )中鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項、目，采購國產(chǎn)設(shè)備準予退稅。 二、外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的有關(guān)政策及分析 相關(guān)法規(guī)總結(jié) 1） 財稅字（ 20xx）第 49 號《財政部 國家稅務(wù)總 局 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 一、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》 (國發(fā) [1997]37 號 )中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā) [1997]37 號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。 第十二條 ： 主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)報送的有關(guān)報表、資料后，要認真審核企業(yè)填報的項目和數(shù)額，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳。 (四 )中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三千萬美元以上的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的三分之一，其中投資總額在三千六百萬美元以下的，注冊資本不得低于一千二百萬美元。 即：注冊資本在 300 萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本 /； 注冊資本在 3001000 萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本 /； 注冊資本在 10003000 萬美元（含）以下的，推算投資總額為：注冊資本 /； 注冊資本在 3000 萬美元以上的，推算投資總額為：注冊資本 /。而且國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅實行前置備案制，即采購前就要備案，采購后申請退稅，時間上沒有明確限定。 連續(xù)年度購置設(shè)備計算抵免的特殊問題 對于連續(xù)年度購置設(shè)備計算抵免時，應(yīng)注意下列問題： 1）當同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時，在同一抵免年度內(nèi)，對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額，即“先購置設(shè)備先抵免，后購置設(shè)備后抵免”。 針對的納稅人是辦理上述貸款項目的商業(yè)銀行。 造船企業(yè)聯(lián)名要求制定更加合理的價格政策，其目的無非就是要通過國家相關(guān)優(yōu)惠政策的制定，降低自身的經(jīng)營成本，從而保持 自己的利潤水平。 再次，這種更高層次的稅務(wù)籌劃方法可以在較大程度上減輕企業(yè)的整體稅負。 一、 正確認識稅務(wù)籌劃的市場空間 當前我國正逐步進入法制社會，依法納稅已成為每個企業(yè)和公民的神圣職責和光榮義務(wù)。 其次，高層次稅務(wù)籌劃的實施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運用，而是更多地傾向于自身談判實力的提高。 總之，實際上只有吸收下崗失業(yè)人員的服務(wù)性企業(yè)（不含限制性行業(yè)）和 在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排大齡就業(yè)困難對象的企業(yè) (單位 )取得的社會保險補貼和崗位補貼收入可以免稅，其他各類型的再就業(yè)補貼收入均并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 該部分收入根據(jù) 財稅字[20xx]139 號 的規(guī)定也是免稅的。 6）申請抵免需要的資料： 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》 (式樣見附表 1)； 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù) 印件； 企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 外經(jīng)貿(mào)部門項目批準書復(fù)印件； （該資料沒有象增值稅退還申請資料一樣變更，需要 大理管理資料下載 共 52 頁 24 納稅人注意?。? 企業(yè)合同復(fù)印件； 國產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件； 稅收 (出口貨物專用 )繳款書復(fù)印件； 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 6）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅有明確的時間限制： 企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)遞交申請報告。 也就是說 ，如果 20xx 年 4 月 1 日以后批準成立的外資企業(yè)，采購國產(chǎn)設(shè)備，如果想既享受退還增值稅，又享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，則所采購的國產(chǎn)設(shè)備必須既符合 1997 年《指導(dǎo)目錄》中鼓勵類、限制乙類項目，又要符合 20xx 年《指導(dǎo)目錄》中鼓勵類項目范圍。 頒發(fā)日期： 20xx 年 4 月 13 日。主管稅務(wù)機關(guān)在接到申請后，應(yīng)逐級上報省級稅務(wù)機關(guān)。具體操作辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。 5）付款后，申請退稅所需資料： 增值稅專用發(fā)票； 稅收 (出口貨物專用 )繳款書； 付款憑證； 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊； 國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。 頒發(fā)日期： 20xx 年 3 月 11日。 第八條： 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬，將外商投資企業(yè)的投資總額、擬購進國產(chǎn)設(shè)備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情況登記造冊，并輸入計算 第九條： 外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應(yīng)持原登記手 冊到主管退稅 大理管理資料下載 共 52 頁 11 稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)。則零售企業(yè)可免繳城建稅 及教育費附加１２０ １７％ （７％＋３％）＝２．０４（萬元）；免繳企業(yè)所得稅（４０＋２．０４） ３３％＝１３．８７３２（萬元）（較批零兼營稅前扣除少２．０４萬元的城建稅及教育費附加），零售企業(yè)多獲凈利潤１５．２４萬元（２．０４ ６７％＋１３．８７３２）；批發(fā)企業(yè)可扣減企業(yè)所得稅１20xx元，兩企業(yè)合計多獲凈利潤１６．４４萬元。有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，創(chuàng)造條件也應(yīng)利用。 3，優(yōu)惠地區(qū)籌劃法 為了促進某些地區(qū)的快速發(fā)展，政府給予了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高 新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)開發(fā)區(qū)，以及現(xiàn)在經(jīng)常說到的西部地區(qū)等。 納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)，總的說來有三個層次，不同的層次體現(xiàn)了不同的水平，其所帶來的經(jīng)濟效益也極不相同。 （ 6） 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至 10年，同時增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn) 3 年。 法國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）鼓勵創(chuàng)辦 中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當年及隨后 4 年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其 50％的費用或者可在創(chuàng)辦當年及隨后 2 年，對再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。 大理管理資料下載 共 52 頁 0 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第二期 （總第 2 期） 潤博財稅顧問工作室 大理管理資料下載 共 52 頁 1 目錄 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 4 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策專題分析 6 律 師 提 醒 再就業(yè)專項財政補貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 25 籌 劃 實 務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 27 實施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 29 財 稅 研 究 會計準則與假設(shè)和我國當前稅務(wù)處理的矛盾 34 經(jīng) 典 案 例 盯住綜合收益做文章 —— 專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃實例 37 售后回租破解投資抵免難題 41 法 規(guī) 速 遞 44 關(guān) 于 潤 博 52 大理管理資料下載 共 52 頁 2 籌劃理論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 截至 20xx 年底，我國共有中小企業(yè) 2930 萬家，從業(yè)人員達 億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占我國 GDP 的 50%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的%，他們是促進經(jīng)濟增長和推動技術(shù)創(chuàng)新的重要力量、但由于單個中小企業(yè)的規(guī)模小、實力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。 （ 2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從 1997 年起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。 (7)與鼓勵增加就業(yè)機會相結(jié)合的政策： ① 對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。 第一層次，被動接受型 這種納稅人從不主動到稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)索取相關(guān) 的優(yōu)惠政策， 也不進行必要的籌劃是這種納稅人的特點。納稅人 可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)。當然，這種利用應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或者是非違法的手段進行，不要以身試法。 從上面的分析可得出，方案三、四對企業(yè)更有利，新設(shè)的企業(yè)最好分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的臺賬記錄。 3） 財稅 [20xx]238 號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知》 法規(guī)內(nèi)容： 第四條： 外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]165 號）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅 [20xx]46 號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或 “ 免抵退 ”稅。 大理管理資料下載 共 52 頁 15 6）退稅金額： 按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅 。 2）國稅發(fā)（ 20xx）第 90 號《 關(guān)于 印發(fā)〈 外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 管理辦法〉 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一條： 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè) (以下簡稱企業(yè) )購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國外同投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱稅法 )及其實施細則和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財稅字 [20xx]49 號，以下簡稱通知 )等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。省級稅務(wù)機關(guān)在接到申請后應(yīng)在一個月內(nèi)作出審核批準，同時，應(yīng)將批準文件抄送企業(yè)。 5） 工商企字〔 1987〕第 38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總 額比例的暫行規(guī)定 》 法規(guī)內(nèi)容： 第三條 中外合資經(jīng)營企