【正文】 包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品； （四）本企業(yè)開發(fā)或擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品的證明材料，包括軟件產(chǎn)品登記證書、軟件著作權(quán)登記證書或?qū)＠C書等； （五）系統(tǒng)集成企業(yè)須提交由信息產(chǎn)業(yè)部頒發(fā)的資質(zhì)等級(jí)證明材料； （六）信息產(chǎn)業(yè)部要求出具的其他材料。 ■ 符合本辦法規(guī)定并經(jīng)登記和備案的國產(chǎn)軟件產(chǎn)品，均可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵(lì)政策 。 （ 3）軟件企業(yè)注冊登記后，需要取得資質(zhì)證書有：省級(jí)科技部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書、國家級(jí)信息產(chǎn)業(yè)部門或者省級(jí)信息產(chǎn)業(yè)部門頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。自然，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就面臨著成本性風(fēng)險(xiǎn)：籌劃成本可能會(huì)大于籌劃收益。 積極尋求當(dāng)?shù)囟?務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助。這些稅務(wù)籌劃包括：成本過高的稅務(wù)籌劃、沒有把握的稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)難以控制的稅務(wù)籌劃、不便于企業(yè)經(jīng)營管理的稅務(wù)籌劃以及結(jié)果不符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理總 目標(biāo)的稅務(wù)籌劃等。 二、籌劃方法 企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，需要按照稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行精心的計(jì)算和策劃，固定資產(chǎn)的最高售價(jià)不一定給企業(yè)帶來最高的收益。 E 通過上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的 價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高。 一 、 確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開稅務(wù)籌劃。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)； 在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來的稅后收益。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資 、 投資 、 生產(chǎn)經(jīng)營 、 和利潤分配四 部分 。通過將虧損公司固定資產(chǎn)向盈利公司的轉(zhuǎn)移，會(huì)導(dǎo)致利潤在兩公司之間的再分配。按規(guī)定應(yīng) 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，應(yīng)繳納增值稅： 247。 綜合以上政策法規(guī)，對非舊貨經(jīng)營單位和舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位的納稅人，銷售自己使用過的 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇， 只有在 售價(jià)超過原值 時(shí) ， 才征 增值 稅，稅率為 4％ 且減半 征收；售價(jià)未超過原值，免征增值稅。按照現(xiàn)行法律政策的規(guī)定，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在對納稅人實(shí)施稅務(wù)代理時(shí)給納稅人造成損失，如果該損失是由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的責(zé)任所引起的，那么稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)賠償責(zé)任。如果這個(gè)基礎(chǔ)是脆弱的，甚至是虛假的，那么要讓 大量管理資料下載 共 46 頁 18 稅務(wù)籌劃成功根本是不可能的。 成本性風(fēng)險(xiǎn) 任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要耗費(fèi)費(fèi)用。 經(jīng)營期未滿 5 年撤回投資的追繳該退稅款。 二、律師提醒 企業(yè)設(shè)立階段 （ 1） 新辦軟件企業(yè)時(shí)應(yīng)盡可能選擇在國務(wù)院批準(zhǔn)的 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊登記。 ■ 本辦法所稱國產(chǎn)軟件，是指在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。其職責(zé)是： （一）受理授權(quán)區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)的認(rèn)定申請； （二）組織軟件企業(yè)認(rèn)定的評(píng)審與年審； （三）提出授權(quán)區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)認(rèn)定和年審的初選名單； （四）將初選名單報(bào)當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)主管部門審核； （五）信息產(chǎn)業(yè)主管部門委托的其他認(rèn)定工作。在減稅期間，按照 15%稅率減半計(jì)算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照 15%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。如果 20xx 年 (不含 )之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受了企業(yè)所得稅 “兩免 ”政策期滿的，不再重復(fù)執(zhí)行 “兩免 ”政策，從 20xx 年起執(zhí)行企業(yè)所得稅 “三減半 ”的政策；如果 20xx 年 (不含 )之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實(shí)際享受企業(yè)所得稅 “兩免 ”政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及 “三減半 ”的政策。經(jīng)由地 (市 )級(jí)以上軟件行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)協(xié)會(huì)初選，報(bào)經(jīng)同級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核，并會(huì)簽同級(jí)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后列入正式公布名單的軟件企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策。 生效日期 :20xx 年 6 月 24 日 國稅發(fā) （ 20xx） 24 號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí) 中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 有關(guān)所得稅問題的通知 》 二、軟件開發(fā)企業(yè)的工資稅前扣除問題 (一 )軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在２０％，但甲企業(yè)的利潤幾乎為０，大部分利潤都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位籌劃安排。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價(jià)格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價(jià)格進(jìn)行正常交易。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān) 的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)。欠稅不僅要補(bǔ)交還要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請專家進(jìn)行籌劃都需要資金上 的投入。出版一份權(quán)威的稅務(wù)籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努 力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的推廣和應(yīng)用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶去切 實(shí)、有效的幫助，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn) 節(jié)稅整體效益最大化 。 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。其中包括使用外部交易的市場價(jià)格和成本加價(jià)。 (4)利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。 同樣，按照整體稅負(fù)最小化觀點(diǎn)，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，仍然可以采用提高進(jìn)價(jià)、壓低售價(jià)的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負(fù)。價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成 本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費(fèi)用相當(dāng)?shù)汀? 第三十條 軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審的組織工作由經(jīng)上級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權(quán)的地（市）級(jí)以上軟件行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)協(xié)會(huì)具體負(fù)責(zé)。 (七 )集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 ■ 按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 ，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅 “兩免三減半 ”政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的， 應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。 第十九條 經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)因調(diào)整、分立、合并、重組等原因發(fā)生變更的，應(yīng)在變更事實(shí)發(fā)生后三個(gè)月內(nèi)，向其所在地認(rèn)定機(jī)構(gòu)辦理變更手續(xù)或重新辦理認(rèn)定申請。 第三章 軟件產(chǎn)品的生產(chǎn) 第十三條 在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應(yīng) 當(dāng)遵循我國有關(guān)法律的規(guī)定，符合我國技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件 : 大量管理資料下載 共 46 頁 16 省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審 核批準(zhǔn)的文件、證明； 自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì) (包括軟盤、硬盤和光盤等 )； 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到 35%以上； 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到 50%以上 (須經(jīng)技術(shù)市場合同登記 )； 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的 5%以上。如果這兩個(gè)條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原有的稅務(wù)籌劃方案也就必須相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整。這就要求納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不斷地研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，密切關(guān)注稅收政 策調(diào)整，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余。 轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)稅（ 1994）第 26 號(hào)《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定： 單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定需 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，則應(yīng)繳納增值稅： 247。主要方式有：一般貨物的關(guān)聯(lián)交易；固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易；費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支付等。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn) 自身 的戰(zhàn)略思想， 可能 導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理的短 視 行為 ； 企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實(shí)，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動(dòng) 搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。 總上所述， 從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。企業(yè) 雖然通過偷逃稅款 等 可以降低稅收負(fù)擔(dān)，但 也使 企業(yè)承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。 [案例 2] 某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了 2 年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為 600 萬元，有企業(yè)愿意以 630 萬元購買，該公司應(yīng)如何決策？ （ SP） /P＝（ 630600） /600＝ 5%〉 1％ 該公司的這套 600 萬元買來的設(shè)備可以以 630 萬元出售，盡管要繳納 4％的增值稅，但它的增值率超過了 1％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對方提出的價(jià)格： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ 630630/104%4％ /2＝ ＝ （萬元） 如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價(jià)格最高只能為 600 萬元： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ S＝ P＝ 600（萬元） 如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價(jià)格最高只能定為 600 萬元，該公司的實(shí)際銷售收入要減少 萬元（ ）。稅務(wù)法規(guī)的限定很簡單，企業(yè)的所有貨物類固定資產(chǎn)均應(yīng)符合該條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物 。 籌劃實(shí)務(wù) 固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)籌劃 在一般企業(yè)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較高，因此，固定資產(chǎn)的購置、使用、處理會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營。各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。 納稅人如何防范和化解稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)呢？ 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)水平。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果籌劃人員對財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解有誤，就會(huì)使稅務(wù)籌劃活動(dòng)歸于失敗。 （ 2）軟件企業(yè)認(rèn)定資格需要通過相關(guān)部門的年審，未通過年審者，取消享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的資格。經(jīng)審查合格的軟件產(chǎn)品由省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門批準(zhǔn)，核發(fā)國產(chǎn)軟件 產(chǎn)品登記號(hào)和軟件產(chǎn)品登記證書，并報(bào)同級(jí)稅務(wù)部門和信息產(chǎn)業(yè)部電子信息產(chǎn)品管理司備案。對審查合格的軟件企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出初選名單，報(bào)同級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核。軟件企業(yè)需要認(rèn)定和年審，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品需要認(rèn)定。湖南省湘西土家族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。 準(zhǔn)予和取消享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定，應(yīng)立即通知企業(yè)所在地主管海關(guān)。 ■企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的１０％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元。 信箱公司沒有專門的業(yè)務(wù)，只是起幫助企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的作用。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T’ =P’ A X+P’ B Y T’ — T=(P’ APA)X+(P’ BPB)Y =(PBP’ B)X+(P’ BPB)Y =(YX)(P’ BPB)由于 P’ B— PB0 YX因而 T’ — T〈 0 顯 然 ， 兩 企 業(yè) 所 承 受 的 稅 率 不 相 同 時(shí) ， 利 潤 從 稅 率 高 的 企 業(yè) 向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。②利用不同國家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。 企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的。那么，如何界定無意識(shí)呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因?qū)е律俳欢惪睢?它具有四個(gè)基本特點(diǎn)： 1. 合法性 合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)，符合國家政策導(dǎo)向和稅法規(guī)定的前提下，采取科學(xué)的措施， 對經(jīng) 稅務(wù) 營、投資、理財(cái)精心安排， 以 達(dá)到節(jié)稅 的 目的 。設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)