【導讀】出版一份權威的稅務籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努。這是我們在充分考慮了您和您的企業(yè)的需求后精心設計的。設計最優(yōu)化的稅務籌劃方案，實現(xiàn)財、稅、法。您及時聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務籌劃》一定會越辦越好！籌劃性表示稅務籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務籌劃也不例外。段是非法的，而稅務籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的。欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。由此不難看出，專業(yè)人員的稅務籌劃是一種低風險甚至是零風險的節(jié)稅行為。對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤水平進行調(diào)整。

　　

【正文】 頁 19 中，必須以法律為基礎，充分利用稅務法規(guī)的差異性規(guī)定，并輔以合理的財務處理方式，實現(xiàn)稅務籌劃的零風險。 籌劃實務 固定資產(chǎn)出售的稅務籌劃 在一般企業(yè)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較高，因此，固定資產(chǎn)的購置、使用、處理會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營。國家稅務機關對固定資產(chǎn)的購置、使用、處置環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定。下面僅對企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)類固定 資產(chǎn)）處置環(huán)節(jié)的稅務籌劃作一總結。 一、 籌劃 基礎 財稅（ 20xx）第 29 號《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》 有關舊貨和舊機動車的增值稅政策如下： 1） 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 2） 納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的征收率減半征收 增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 3） 舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半 征收 增值稅。 財稅（ 1994）第 26 號《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定： 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅 ； 國稅函發(fā)（ 1995）第 288 號《國家稅務總局關于印發(fā) 增值稅問題解答之一 的通知》規(guī)定： ： “ 使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應同時具備以下幾個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物 ； 銷售價格不超過其原值的貨物 。 對不同時具備上述條件的 ,無論會計制度規(guī)定如何核算 ,均應按 6%的征收率征收增值稅 。 綜合以上政策法規(guī)，對非舊貨經(jīng)營單位和舊機動車經(jīng)營單位的納稅人，銷售自己使用過的 屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇， 只有在 售價超過原值 時 ， 才征 增值 稅，稅率為 4％ 且減半 征收；售價未超過原值，免征增值稅。 對上述納稅人，在銷售自己使用過的其他貨物性固定資產(chǎn)時，如果銷售的固定資產(chǎn)符合“國稅函發(fā)（ 1995）第 288 號”規(guī)定，同樣免征增值稅。 銷售既不屬于 應征消費稅的機動車、摩托車、游艇 ，也不屬于免征增值稅范圍 大量管理資料下載 共 46 頁 20 固定資產(chǎn)的其他貨物類固定資產(chǎn)時，按照銷售額的 4%的征收率減半征收增值稅。 在此前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn) 銷售 價格的自主權 ， 因此也具備了稅收籌劃的 空間 。 二、籌劃方法 企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，需要按照稅務法規(guī)的規(guī)定進行精心的計算和策劃，固定資產(chǎn)的最高售價不一定給企業(yè)帶來最高的收益。導致此結果的就是出售固定資產(chǎn)時增值稅的征免。 企業(yè)銷售自己使用過的 應征消費稅的機動車、摩托車、游 艇 以及符合一定條件的貨物類固定資產(chǎn)時，只要售價不超過原值就免征增值稅。稅務法規(guī)的限定很簡單，企業(yè)的所有貨物類固定資產(chǎn)均應符合該條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過的貨物 。 下面舉例說明銷售價格與稅后收益的關系。 三、 案 例分析 [案例 1] 某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機床一臺，原值 20 萬元，已提折舊 5 萬元。從以下幾種情況來進行分析比較： 清理固定資產(chǎn)及支付有關清理費用的賬務處理如下： 清理固定資產(chǎn)時，以現(xiàn)金支付有關清理費用 1 萬元 借：固定資產(chǎn) 清理 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 20xx00 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：現(xiàn)金 10000 （ 1）假設按原值出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為： 2015l＝ 4（萬元） （ 2）銷售價格高于其原值。假設以 萬元（含稅價）出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，則應繳納增值稅： 247。（ 1 十 4％） 4 ％ /2＝ （萬元） 則以高于原值 5000 元出售該項固定資產(chǎn)，凈收益 為： 大量管理資料下載 共 46 頁 21 ＝ （萬元） （此處不考慮城建稅和教育費附加） （ 3）假設以低于原值的價格 萬元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： ＝ （萬元） （ 4）假設以 萬元的價格出售。按規(guī)定應 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，應繳納增值稅： 247。（ 1 十 4％） 4 ％ /2＝ （萬元） 則以高于原值 萬元的價格出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為： ＝ （萬元） 比較上述四種情況，可以看出： ① 銷售舊固定資產(chǎn)的價格 ，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大； ② 當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。 我們可以從以下方程式中計算出平衡點： X1514％ /2X247。＝ 2015l 求出 X＝ （萬元） 即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于 萬元，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。 E 通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產(chǎn)原值的 價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為 P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為 S，使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為 4％，使用過固定資產(chǎn)的增值率為 D，那么： 由于當 S/104%＞ P 時： 企業(yè)最大實際銷售收入為＝ SS/104%4％ /2 而當 S/104%≤P 時： 企業(yè)最大實際銷售收入＝ P 二式綜合，得出： 大量管理資料下載 共 46 頁 22 P＝ SS/104%4％ /2 （ SP） /P＝ 1％＝ E 銷售使用 過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值 1％的增值率免稅節(jié)稅點，那應盡量使銷售價格不超過原始價格，這時免稅的節(jié)稅效應會帶來更大的收入； 如果價格可以超過原始價格 1％ 的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。 [案例 2] 某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了 2 年的進口生產(chǎn)線設備，該生產(chǎn)線的原始成本為 600 萬元，有企業(yè)愿意以 630 萬元購買，該公司應如何決策？ （ SP） /P＝（ 630600） /600＝ 5%〉 1％ 該公司的這套 600 萬元買來的設備可以以 630 萬元出售，盡管要繳納 4％的增值稅，但它的增值率超過了 1％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應該放棄免稅，接受對方提出的價格： 企業(yè)實際銷售收入＝ 630630/104%4％ /2＝ ＝ （萬元） 如果該公司要免稅，那該設備的銷售價格最高只能為 600 萬元： 企業(yè)實際銷售收入＝ S＝ P＝ 600（萬元） 如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為 600 萬元，該公司的實際銷售收入要減少 萬元（ ）。 [案例 3] 如果該公司這套設備的銷售價格能超過原值，比如 610 萬元，但增值率小于 1％的增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納 4％的增值稅，它的實際收入還是要小于按 600 萬元的價格出售： 企業(yè)實際銷售收入＝ SS/104%x4％ /2＝ 6l0610/104%4％ /2＝ （萬元） 如果該公司按 600 萬元出售，可以免稅： 企業(yè)實際銷售收入＝ S＝ P＝ 600（萬元） 該公司按超過原值的價格出售，但實際收入反而要減少 萬元（ ），主要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應。所以，該公司應選擇免稅銷售，降低售價，按 600 萬元原值出售。 四、 應用范圍 大量管理資料下載 共 46 頁 23 固定資產(chǎn)的處置對一般企業(yè)來說屬于非經(jīng)常性業(yè)務，籌劃意義不大，主要運用范圍是大型企業(yè)集團的稅務籌劃。 在企業(yè)集團中，核心公司與下屬公司的關系屬于母子公司關系，除了極個別的企業(yè)集團經(jīng)國家稅務總局批準匯總納稅外，基本都是所得稅的獨立納稅人。如何在集團內(nèi)部實現(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)稅款流出的最小化，這就需要從集團層面進行整體的稅務籌劃。主要方式有：一般貨物的關聯(lián)交易；固定資產(chǎn)的關聯(lián)交易；費用的轉(zhuǎn)移支付等。由于集團核心母公司與下屬公司是投資與被投資的關系，所以固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部的合理配置也是合理的，通過固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部的 合理流轉(zhuǎn)，會起到轉(zhuǎn)移利潤，抵扣所得稅款的作用，而且不會引起其他稅負的增加。 一般操作模式：集團公司將下屬公司劃分為盈利公司和虧損公司。通過將虧損公司固定資產(chǎn)向盈利公司的轉(zhuǎn)移，會導致利潤在兩公司之間的再分配。只要售價不超過在虧損公司的帳面原值，就不會引起增值稅的負擔。 財稅研究 淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的 稅務籌劃 現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng) ,是運用一系列科學嚴謹?shù)姆椒?,進行資產(chǎn)的購置、融資和管理 ,從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決 策的變量 ,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。 一 、 確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開稅務籌劃。 現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標 要求 企業(yè) 致力于提升市場競爭能力和獲利能力， 這就 不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 和 稅收負擔。這是因為 首先 ，現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)最大化降低成本 ，其中 包括稅收負擔。企業(yè) 雖然通過偷逃稅款 等 可以降低稅收負擔，但 也使 企業(yè)承擔相當大的財務風險，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨。對經(jīng)營、投資、理財進行科學的 稅務籌劃 ，選擇最佳的納稅方案，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑 。 其次 ，現(xiàn)化企 業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家的長期利益?？茖W的稅務籌劃，能 夠 保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持， 最終 阻礙 自身 的發(fā)展。 最后 ，現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)在選擇納稅方案時兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn) 自身 的戰(zhàn)略思想， 可能 導致企業(yè)財務管理的短 視 行為 ； 企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動 搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。科學的稅務 籌劃 兼顧長遠利益和眼 大量管理資料下載 共 46 頁 24 前利益， 這 更大程度 上 支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn) 。 二、稅務籌劃 是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。 現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資 、 投資 、 生產(chǎn)經(jīng)營 、 和利潤分配四 部分 。 這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域 ,已成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。 在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定 不同 ,如債券的利息費用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結構； 在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目 ,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響 ,進行科學的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中 ,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進行稅收策劃的問題； 在企業(yè)的利潤分配決策中 ,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產(chǎn)權重組決策中 ,也應根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。 總上所述， 從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。 經(jīng)典案例 企業(yè)外購設備投資抵免所得稅籌劃實例 虹橋?qū)?業(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設備。公司成立于２０世紀９０年代初，１０多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)４．３