【導(dǎo)讀】出版一份權(quán)威的稅務(wù)籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過(guò)我們的努。這是我們?cè)诔浞挚紤]了您和您的企業(yè)的需求后精心設(shè)計(jì)的。設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、法。您及時(shí)聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務(wù)籌劃》一定會(huì)越辦越好！籌劃性表示稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務(wù)籌劃也不例外。段是非法的，而稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。由此不難看出，專業(yè)人員的稅務(wù)籌劃是一種低風(fēng)險(xiǎn)甚至是零風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)稅行為。對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。

　　

【正文】 頁(yè) 19 中，必須以法律為基礎(chǔ)，充分利用稅務(wù)法規(guī)的差異性規(guī)定，并輔以合理的財(cái)務(wù)處理方式，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的零風(fēng)險(xiǎn)。 籌劃實(shí)務(wù) 固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)籌劃 在一般企業(yè)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較高，因此，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處理會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定。下面僅對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)類固定 資產(chǎn)）處置環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃作一總結(jié)。 一、 籌劃 基礎(chǔ) 財(cái)稅（ 20xx）第 29 號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》 有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策如下： 1） 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2） 納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收 增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 3） 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半 征收 增值稅。 財(cái)稅（ 1994）第 26 號(hào)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定： 單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專用發(fā)票。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅 ； 國(guó)稅函發(fā)（ 1995）第 288 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 增值稅問(wèn)題解答之一 的通知》規(guī)定： ： “ 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過(guò)的貨物 ； 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的 ,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ,均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅 。 綜合以上政策法規(guī)，對(duì)非舊貨經(jīng)營(yíng)單位和舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇， 只有在 售價(jià)超過(guò)原值 時(shí) ， 才征 增值 稅，稅率為 4％ 且減半 征收；售價(jià)未超過(guò)原值，免征增值稅。 對(duì)上述納稅人，在銷售自己使用過(guò)的其他貨物性固定資產(chǎn)時(shí)，如果銷售的固定資產(chǎn)符合“國(guó)稅函發(fā)（ 1995）第 288 號(hào)”規(guī)定，同樣免征增值稅。 銷售既不屬于 應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇 ，也不屬于免征增值稅范圍 大量管理資料下載 共 46 頁(yè) 20 固定資產(chǎn)的其他貨物類固定資產(chǎn)時(shí)，按照銷售額的 4%的征收率減半征收增值稅。 在此前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn) 銷售 價(jià)格的自主權(quán) ， 因此也具備了稅收籌劃的 空間 。 二、籌劃方法 企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，需要按照稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行精心的計(jì)算和策劃，固定資產(chǎn)的最高售價(jià)不一定給企業(yè)帶來(lái)最高的收益。導(dǎo)致此結(jié)果的就是出售固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的征免。 企業(yè)銷售自己使用過(guò)的 應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游 艇 以及符合一定條件的貨物類固定資產(chǎn)時(shí)，只要售價(jià)不超過(guò)原值就免征增值稅。稅務(wù)法規(guī)的限定很簡(jiǎn)單，企業(yè)的所有貨物類固定資產(chǎn)均應(yīng)符合該條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確已使用過(guò)的貨物 。 下面舉例說(shuō)明銷售價(jià)格與稅后收益的關(guān)系。 三、 案 例分析 [案例 1] 某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺(tái)，原值 20 萬(wàn)元，已提折舊 5 萬(wàn)元。從以下幾種情況來(lái)進(jìn)行分析比較： 清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 清理固定資產(chǎn)時(shí)，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) 清理 150000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 20xx00 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：現(xiàn)金 10000 （ 1）假設(shè)按原值出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈收益為： 2015l＝ 4（萬(wàn)元） （ 2）銷售價(jià)格高于其原值。假設(shè)以 萬(wàn)元（含稅價(jià)）出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，則應(yīng)繳納增值稅： 247。（ 1 十 4％） 4 ％ /2＝ （萬(wàn)元） 則以高于原值 5000 元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益 為： 大量管理資料下載 共 46 頁(yè) 21 ＝ （萬(wàn)元） （此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加） （ 3）假設(shè)以低于原值的價(jià)格 萬(wàn)元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為： ＝ （萬(wàn)元） （ 4）假設(shè)以 萬(wàn)元的價(jià)格出售。按規(guī)定應(yīng) 按 4％的 征收率減半征收 增值稅，應(yīng)繳納增值稅： 247。（ 1 十 4％） 4 ％ /2＝ （萬(wàn)元） 則以高于原值 萬(wàn)元的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為： ＝ （萬(wàn)元） 比較上述四種情況，可以看出： ① 銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格 ，當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售，凈收益最大； ② 當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。 我們可以從以下方程式中計(jì)算出平衡點(diǎn)： X1514％ /2X247。＝ 2015l 求出 X＝ （萬(wàn)元） 即，當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，價(jià)格必須大于 萬(wàn)元，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售多（此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加費(fèi)）。 E 通過(guò)上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的 價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高。也就是說(shuō)存在著某一個(gè)平衡點(diǎn)，使得以高價(jià)出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值為 P，使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格為 S，使用過(guò)固定資產(chǎn)銷售價(jià)格高于原值時(shí)的增值稅適用征收率為 4％，使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率為 D，那么： 由于當(dāng) S/104%＞ P 時(shí)： 企業(yè)最大實(shí)際銷售收入為＝ SS/104%4％ /2 而當(dāng) S/104%≤P 時(shí)： 企業(yè)最大實(shí)際銷售收入＝ P 二式綜合，得出： 大量管理資料下載 共 46 頁(yè) 22 P＝ SS/104%4％ /2 （ SP） /P＝ 1％＝ E 銷售使用 過(guò)的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值 1％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過(guò)原始價(jià)格，這時(shí)免稅的節(jié)稅效應(yīng)會(huì)帶來(lái)更大的收入； 如果價(jià)格可以超過(guò)原始價(jià)格 1％ 的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來(lái)更大的收入。 [案例 2] 某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了 2 年的進(jìn)口生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為 600 萬(wàn)元，有企業(yè)愿意以 630 萬(wàn)元購(gòu)買，該公司應(yīng)如何決策？ （ SP） /P＝（ 630600） /600＝ 5%〉 1％ 該公司的這套 600 萬(wàn)元買來(lái)的設(shè)備可以以 630 萬(wàn)元出售，盡管要繳納 4％的增值稅，但它的增值率超過(guò)了 1％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對(duì)方提出的價(jià)格： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ 630630/104%4％ /2＝ ＝ （萬(wàn)元） 如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價(jià)格最高只能為 600 萬(wàn)元： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ S＝ P＝ 600（萬(wàn)元） 如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價(jià)格最高只能定為 600 萬(wàn)元，該公司的實(shí)際銷售收入要減少 萬(wàn)元（ ）。 [案例 3] 如果該公司這套設(shè)備的銷售價(jià)格能超過(guò)原值，比如 610 萬(wàn)元，但增值率小于 1％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那盡管價(jià)格超過(guò)原值，但由于要繳納 4％的增值稅，它的實(shí)際收入還是要小于按 600 萬(wàn)元的價(jià)格出售： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ SS/104%x4％ /2＝ 6l0610/104%4％ /2＝ （萬(wàn)元） 如果該公司按 600 萬(wàn)元出售，可以免稅： 企業(yè)實(shí)際銷售收入＝ S＝ P＝ 600（萬(wàn)元） 該公司按超過(guò)原值的價(jià)格出售，但實(shí)際收入反而要減少 萬(wàn)元（ ），主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)的增值沒(méi)有超過(guò)免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價(jià)，按 600 萬(wàn)元原值出售。 四、 應(yīng)用范圍 大量管理資料下載 共 46 頁(yè) 23 固定資產(chǎn)的處置對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，籌劃意義不大，主要運(yùn)用范圍是大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃。 在企業(yè)集團(tuán)中，核心公司與下屬公司的關(guān)系屬于母子公司關(guān)系，除了極個(gè)別的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)匯總納稅外，基本都是所得稅的獨(dú)立納稅人。如何在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅款流出的最小化，這就需要從集團(tuán)層面進(jìn)行整體的稅務(wù)籌劃。主要方式有：一般貨物的關(guān)聯(lián)交易；固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易；費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支付等。由于集團(tuán)核心母公司與下屬公司是投資與被投資的關(guān)系，所以固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部的合理配置也是合理的，通過(guò)固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部的 合理流轉(zhuǎn)，會(huì)起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，抵扣所得稅款的作用，而且不會(huì)引起其他稅負(fù)的增加。 一般操作模式：集團(tuán)公司將下屬公司劃分為盈利公司和虧損公司。通過(guò)將虧損公司固定資產(chǎn)向盈利公司的轉(zhuǎn)移，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)在兩公司之間的再分配。只要售價(jià)不超過(guò)在虧損公司的帳面原值，就不會(huì)引起增值稅的負(fù)擔(dān)。 財(cái)稅研究 淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的 稅務(wù)籌劃 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng) ,是運(yùn)用一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒?,進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理 ,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決 策的變量 ,對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。 一 、 確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開(kāi)稅務(wù)籌劃。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) 要求 企業(yè) 致力于提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力， 這就 不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 和 稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)? 首先 ，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)最大化降低成本 ，其中 包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè) 雖然通過(guò)偷逃稅款 等 可以降低稅收負(fù)擔(dān)，但 也使 企業(yè)承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)進(jìn)行科學(xué)的 稅務(wù)籌劃 ，選擇最佳的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑 。 其次 ，現(xiàn)化企 業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家的長(zhǎng)期利益?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃，能 夠 保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何忽視或損害國(guó)家利益的行為，都可能失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持， 最終 阻礙 自身 的發(fā)展。 最后 ，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn) 自身 的戰(zhàn)略思想， 可能 導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理的短 視 行為 ； 企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實(shí)，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動(dòng) 搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。科學(xué)的稅務(wù) 籌劃 兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼 大量管理資料下載 共 46 頁(yè) 24 前利益， 這 更大程度 上 支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。 二、稅務(wù)籌劃 是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資 、 投資 、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 、 和利潤(rùn)分配四 部分 。 這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域 ,已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。 在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定 不同 ,如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素 ,并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)； 在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來(lái)的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目 ,而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響 ,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中 ,生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題； 在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中 ,利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中 ,也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。 總上所述， 從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。 經(jīng)典案例 企業(yè)外購(gòu)設(shè)備投資抵免所得稅籌劃實(shí)例 虹橋?qū)?業(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設(shè)備。公司成立于２０世紀(jì)９０年代初，１０多年來(lái)，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)４．３