【正文】 x 年 6 月 24日起至 20xx 年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。 第三十一條 信息 產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局負(fù)責(zé)擬定軟件產(chǎn)品國家標(biāo)準(zhǔn)。 第二十九條 軟件企業(yè)實(shí)行年審制度。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，20xx年前按１７％的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在１００萬元左右。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為９１５萬元（１６５０－７３５）。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的１０％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元。甲企業(yè)適用所得稅稅率為３３％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （１）產(chǎn)品銷售收入20xx０萬元； （２）產(chǎn)品銷售成本 １２５００萬元； （３）產(chǎn)品銷售稅金及附加２００萬元； （４）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)２３００萬元； （５）利潤總額５０００萬元； （６）應(yīng)納所得稅額１６５０萬元。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會有一定的損失 ，這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。 總結(jié) 納稅人在利用價(jià)格平臺進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意進(jìn)行成本效益分析，保證籌劃的有效性。 信箱公司沒有專門的業(yè)務(wù)，只是起幫助企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的作用。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)?P’ A，則丙企業(yè)的利潤增加（ PAP’ A）其應(yīng)納企業(yè)所得稅為 T’ =P’ A X+(PAP’ A)y 而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 T=PA X 因而 T’ T=(P’ APA)x+(PA P’ A)y =(yx)(PAP’ A) 因?yàn)?P’ APA,yx 所以 T’ T0 很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為 Y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。 上面假設(shè)了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團(tuán)時的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T’ =P’ A X+P’ B Y T’ — T=(P’ APA)X+(P’ BPB)Y =(PBP’ B)X+(P’ BPB)Y =(YX)(P’ BPB)由于 P’ B— PB0 YX因而 T’ — T〈 0 顯 然 ， 兩 企 業(yè) 所 承 受 的 稅 率 不 相 同 時 ， 利 潤 從 稅 率 高 的 企 業(yè) 向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。按照正常價(jià)格進(jìn)行交易，甲企業(yè)的利潤為 PA，乙企業(yè)的利潤為 PB。 (8)利用管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓。 (7)利用貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。②利用不同國家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而 是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。 (5)利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。機(jī)械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。 這樣的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。 企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過 3 個月。 騙稅是一種特定的行為，指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口 退稅款的一種少交稅款的行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯誤等原因?qū)е律俳欢惪?。成本與收益比較的結(jié)果決定著籌劃方案是否執(zhí)行。籌劃的成本可以分為資金 成本、時間成本、機(jī)會成本。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。 它具有四個基本特點(diǎn)： 1. 合法性 合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)，符合國家政策導(dǎo)向和稅法規(guī)定的前提下，采取科學(xué)的措施， 對經(jīng) 稅務(wù) 營、投資、理財(cái)精心安排， 以 達(dá)到節(jié)稅 的 目的 。 籌劃前沿：主要介紹當(dāng)前稅務(wù)籌劃界最新的理論發(fā)展和籌劃技術(shù)； 稅務(wù)律師：是我們的財(cái)稅、法律專家就某些行業(yè)財(cái)稅法規(guī)的總結(jié)、解釋和分析； 籌劃實(shí)務(wù)：主要介紹籌劃實(shí)務(wù)，希望達(dá)到理論與實(shí)務(wù)的完美結(jié)合并具有 實(shí)際可操作性； 財(cái)稅研究：則把企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，以期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合法財(cái)務(wù)處理，為您展現(xiàn)全新的財(cái)稅理念； 經(jīng)典案例：選擇經(jīng)典且具實(shí)效性的稅務(wù)籌劃案例，希望 能給您的企業(yè)帶來一點(diǎn)籌劃思路； 法規(guī)速遞：專家精選最新的財(cái)稅法規(guī)，使您及時掌握最新法規(guī)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃未雨綢繆。 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第 1 期 （總第 1 期） 潤博財(cái)稅顧問工作室 大量管理資料下載 共 46 頁 1 目錄 1 卷 首 語 3 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 關(guān)于稅務(wù)籌劃 4 籌 劃 技 術(shù) 價(jià)格平臺 5 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 軟件企業(yè)稅收法規(guī) 9 律 師 提 醒 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避 17 籌 劃 實(shí) 務(wù) 固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)籌劃 20 財(cái) 稅 研 究 淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃 24 經(jīng) 典 案 例 “外購”改“設(shè)廠” 方便又實(shí)惠 25 減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負(fù) —— 營業(yè)稅籌劃思路之一 27 法 規(guī) 速 遞 29 關(guān) 于 潤 博 46 大量管理資料下載 共 46 頁 2 卷首語 親愛的讀者 您好！ 在我們的努力下第一期《稅務(wù)籌劃》（電子版）終于和您見面了，激動的情緒難以用 言語來形容。這是我們在充分考慮了您和您的企業(yè)的需求后精心設(shè)計(jì)的。設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、法的完美結(jié)合是我們的目標(biāo)！ 雖然我們有堅(jiān)定的信心、飽滿的熱情，但雜志中的錯誤和不當(dāng)之處必然存在，希望您及時聯(lián)系我們，我們相信，在您的支持下，《稅務(wù)籌劃》一定會越辦越好！ 潤博財(cái)稅顧問工作室 20xx 年 7 月 30日 大量管理資料下載 共 46 頁 3 籌 劃理論 關(guān)于稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排， 選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，這就在客觀上提供了 納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。 成本性 收益的背后就意味著成本的發(fā)生，稅務(wù)籌劃也不例外。機(jī)會成本則指企業(yè)執(zhí)行籌劃方案而放棄了其他的方案，而其他方案的執(zhí)行也會為企業(yè)帶來收益其他方案的收益對于籌劃方案來說就是機(jī)會成本。 大量管理資料下載 共 46 頁 4 漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為?？苟愋袨橹苯佑|犯了法律。它分為主觀和客觀等兩種：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢。 籌劃技術(shù) 價(jià)格平臺 概述 價(jià)格平臺是指納 稅人利用經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)中的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。它是納稅籌劃的基本方法之一。 籌劃方法 大量管理資料下載 共 46 頁 5 企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時定價(jià)的主要方式有：①以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，運(yùn)用不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。 (2)利用原材料及零部件轉(zhuǎn)讓。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提 供勞務(wù)時，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行納稅籌劃的目的。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會更加明顯。這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 價(jià)格平臺模型分析 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡單模型 假設(shè)甲企業(yè)所得稅稅率為 x，乙企業(yè)所得稅稅率為 y，而且滿足 xy。 (顯然 P’ BPB)，而且滿足 P’ B— PB=PAP’ A。 2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。（這里假定這種交易不 會增加成本）。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題，因此應(yīng)引入信箱公司。 因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是：無論與哪一家企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動，只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來的利潤，都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將利潤轉(zhuǎn) 入 低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo) 。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。產(chǎn)品平均售價(jià)每件８００元，20xx年銷售產(chǎn)品２５萬件。甲企業(yè)將產(chǎn)品的 第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本４５０元加價(jià)２０％后，以５４０元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成產(chǎn)品的第三道工序。 由于乙企業(yè)是甲 企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個期間費(fèi)用的１０％。 一、相關(guān)法規(guī)及內(nèi)容： 國發(fā) （ 20xx） 18號 《 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的 通知》 稅收政策 第五條 國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。 第七條 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。