【正文】 、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T=PA X+P B Y 假設(shè)甲、乙兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比市場(chǎng)價(jià)低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比市場(chǎng)價(jià)高。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為 P’ A， (顯然 P’ APA)，乙企業(yè)的利潤為P’ B。 (顯然 P’ BPB)，而且滿足 P’ B— PB=PAP’ A。則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為： T’ =P’ A X+P’ B Y T’ — T=(P’ APA)X+(P’ BPB)Y =(PBP’ B)X+(P’ BPB)Y =(YX)(P’ BPB)由于 P’ B— PB0 YX因而 T’ — T〈 0 顯 然 ， 兩 企 業(yè) 所 承 受 的 稅 率 不 相 同 時(shí) ， 利 潤 從 稅 率 高 的 企 業(yè) 向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。 (1)當(dāng)甲企業(yè)適用稅率較高時(shí)，采取低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨的策略，使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤，減少應(yīng)納稅額。 (2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時(shí)，釆取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少應(yīng)納稅額。 2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。 上面假設(shè)了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡單模型，但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見，因而，簡單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部，有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。 這里仍然假設(shè)甲企業(yè)所處地適用稅率為 X，乙企業(yè)所處地適用稅單為 Y，而且也滿足 XY，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團(tuán)，即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。 同樣，按照整體稅負(fù)最小化觀點(diǎn)，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，仍然可以采用提高進(jìn)價(jià)、壓低售價(jià)的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負(fù)。這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為 Y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價(jià)格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行正常交易。 丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，因而假定甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為 PA。（這里假定這種交易不 會(huì)增加成本）。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)?P’ A，則丙企業(yè)的利潤增加（ PAP’ A）其應(yīng)納企業(yè)所得稅為 T’ =P’ A X+(PAP’ A)y 而轉(zhuǎn)讓定價(jià)前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 T=PA X 因而 T’ T=(P’ APA)x+(PA P’ A)y =(yx)(PAP’ A) 因?yàn)?P’ APA,yx 所以 T’ T0 很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。 3．轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型 由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活極其紛繁復(fù)雜。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時(shí)并不涉及到商品交易，只是集團(tuán)內(nèi)部管理費(fèi)用等 的分?jǐn)?，還有時(shí)可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的 大量管理資料下載 共 46 頁 7 增值稅和消費(fèi)稅。這時(shí)上面的模型便不能很清楚地說明問題，因此應(yīng)引入信箱公司。 信箱公司沒有專門的業(yè)務(wù)，只是起幫助企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的作用。企業(yè)與何種地方的何類公司進(jìn)行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此，這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地，即稅負(fù)較低的地區(qū)。 因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是：無論與哪一家企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng)，只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定價(jià)所帶來的利潤，都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將利潤轉(zhuǎn) 入 低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo) 。 總結(jié) 納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意進(jìn)行成本效益分析，保證籌劃的有效性。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行籌劃，在一般的情況下，應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司，這種安排需要支出一定成本費(fèi)用，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時(shí)，籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會(huì)有一定的損失 ，這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的成本。納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位籌劃安排。 例： 多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃 甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為２００元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為４５０元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為５００元。產(chǎn)品平均售價(jià)每件８００元，20xx年銷售產(chǎn)品２５萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為３３％，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下： （１）產(chǎn)品銷售收入20xx０萬元； （２）產(chǎn)品銷售成本 １２５００萬元； （３）產(chǎn)品銷售稅金及附加２００萬元； （４）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)２３００萬元； （５）利潤總額５０００萬元； （６）應(yīng)納所得稅額１６５０萬元。 該企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為５０元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對(duì)外銷售的。 他們?cè)O(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因?yàn)樵撈髽I(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為１５％。甲企業(yè)將產(chǎn)品的 第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本４５０元加價(jià)２０％后，以５４０元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的１０％轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本１００萬元。則： 甲企業(yè)： （１）產(chǎn)品銷售收入＝２５５４０＝１３５００（萬元） （２）產(chǎn)品銷售成本＝２５４５０＝１１２５０（萬元）； （３）產(chǎn)品銷售稅金及附加１８０萬元； （４）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)＝２３００ ９０％＝２０７０（萬元）； （５）利潤總額０； （６）應(yīng)納所得稅額為０。 大量管理資料下載 共 46 頁 8 乙企業(yè)： （１）產(chǎn)品銷售收入為２５萬件乘以８００元，等于20xx０萬元； （２）完工產(chǎn)品的單位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，產(chǎn)品銷售成本等于２５萬件乘以５９０元，等于１４７５０萬元； （３）產(chǎn)品銷售稅金及附加２０萬元； （４）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)＝２３００１０％＋１００＝３３０（萬元）； （５）利潤總額為４９００萬元； （６）應(yīng)納所得稅額為７３５萬元。 由于乙企業(yè)是甲 企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為９１５萬元（１６５０－７３５）。 本例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧灼髽I(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價(jià)確定在２０％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的成本利潤率１０％。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成 本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費(fèi)用相當(dāng)?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個(gè)期間費(fèi)用的１０％。乙企業(yè)因重新注冊(cè)，新增加的管理成本約在１００萬元左右。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在２０％，但甲企業(yè)的利潤幾乎為０，大部分利潤都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 律師談法 關(guān)于軟件企業(yè)稅務(wù)法規(guī)專題分析 軟件企業(yè)是國家重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)之一，有關(guān)部門也制定了一系列的優(yōu)惠政策，潤博財(cái)稅顧問工作室的專業(yè)稅務(wù)律師結(jié)合自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)軟件行業(yè)的相關(guān)法規(guī)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了細(xì)致的梳理和分析，希望對(duì)您的工作有所幫助。 一、相關(guān)法規(guī)及內(nèi)容： 國發(fā) （ 20xx） 18號(hào) 《 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的 通知》 稅收政策 第五條 國家鼓勵(lì)在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，20xx年前按１７％的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 第六條 在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅 “兩免三減半 ”的優(yōu)惠政策。 第七條 對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單由國家計(jì)委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。 第八條 對(duì)軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，除列入《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi) 大量管理資料下載 共 46 頁 9 投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品外，均可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 第九條 軟件企業(yè)人員薪 酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。 第九章 軟件企業(yè)認(rèn)定制度 第二十八條 軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由信息產(chǎn)業(yè)部會(huì)同教育部、科技部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門制定。 第二十九條 軟件企業(yè)實(shí)行年審制度。年審不合格的企業(yè)，即取消其軟件企業(yè)的資格，并不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策。 第三十條 軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審的組織工作由經(jīng)上級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權(quán)的地（市）級(jí)以上軟件行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)協(xié)會(huì)具體負(fù)責(zé)。軟件企業(yè)的名單由行業(yè)協(xié)會(huì)初選，報(bào)經(jīng)同級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核，并會(huì)簽同級(jí)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后正式公布。 第三十一條 信息 產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局負(fù)責(zé)擬定軟件產(chǎn)品國家標(biāo)準(zhǔn)。 生效日期 :20xx 年 6 月 24 日 國稅發(fā) （ 20xx） 24 號(hào) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí) 中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 有關(guān)所得稅問題的通知 》 二、軟件開發(fā)企業(yè)的工資稅前扣除問題 (一 )軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 (二 )前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件 : 、證明； ，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì) 算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì) (包括軟盤、硬盤和光盤等 )； ，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 35%以上； 50%以上 (須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記 )； 5%以上。 四、本通知自 1999 年 10 月 1 日起開始執(zhí)行。 財(cái)稅〔 20xx〕 25 號(hào) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)政策問題的通知》 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展 的稅收政策 (一 )自 20xx 年 6 月 24日起至 20xx 年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 ■增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 ■本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字 化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。 ■企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 (二 )對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 (三 )對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (四 )軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 大量管理資料下載 共 46 頁 10 (五 )對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù) (含軟件 )及 配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37 號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 (六 )企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算、內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在 3000 萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在 3000 萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年。 (七 )集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 集成電路設(shè)計(jì)是將系統(tǒng)、邏輯與性能的設(shè)計(jì)要求轉(zhuǎn)化為具體的物理版圖的過程。 三、關(guān)于稅務(wù)管理