【正文】 內(nèi)容： 對于依照商務(wù)部（原外經(jīng)貿(mào)部）規(guī)定只設(shè)定注冊資本或總股本，不核準(zhǔn)投資總額的外商投資企業(yè)，在享受投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，如何確定投資總額問題，經(jīng)研究，同意按照《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》（工商企字〔 1987〕第 38 號）規(guī)定的企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，推定企業(yè)的投資總額限額。 3） 國稅函 （ 20xx） 910 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)執(zhí)行問題的批復(fù) 法規(guī)內(nèi)容 : 一、 關(guān)于國家鼓勵(lì)項(xiàng)目適用范圍界定的問題 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財(cái)稅字 [20xx]49 號 )的規(guī)定，可給予投資抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備，是指用于《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》 (國發(fā)[1997]37 號 )中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目 (不包括國發(fā) [1997]37 號規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》 )的國產(chǎn)設(shè)備。 第十五條 ： 本辦法自 1999 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 第十一條 ： 企業(yè)在每一納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)在納稅申報(bào)表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè) 大理管理資料下載 共 52 頁 18 所得稅額，同時(shí) 附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》 (式樣見附表 2)、購置設(shè)備的發(fā)票 (復(fù)印件 )、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》 (式樣見附表 3)。 第十條 ： 企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報(bào)告。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。 大理管理資料下載 共 52 頁 17 設(shè)備購置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。 第三條 ： 通知所稱設(shè)備是指符合通 知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性 (包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn) )機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 八、本辦法自 1999 年 7 月 1 日起實(shí)行。 四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在申請辦理國產(chǎn)設(shè)備投資抵免時(shí)，應(yīng)向其企業(yè)所得稅的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供購買國產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票等有效憑證和資料。 二、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營 (包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn) )性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以 “ 三來一補(bǔ) ” 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 計(jì)算公式 如下 : 應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 設(shè)備折余價(jià)值 /設(shè)備原值 適用增值稅稅率 設(shè)備折余價(jià)值 =設(shè)備原值 累計(jì)已提折舊 （ 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算 ） 。計(jì)算公式： 可退稅投資總額 =（外資企業(yè)投資總額 實(shí)物或無形資產(chǎn)投資） 已購 免稅進(jìn)口設(shè)備總值 ；只有在此金額限制內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備采購才能享 受退稅優(yōu)惠； 4）采購前的備案資料： 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； 企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 出口退稅登記證副本復(fù)印件； 企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； 中華人民共和國外商 (臺港澳僑 )投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件 ； 進(jìn)口設(shè)備清單； 投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件； 國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； 驗(yàn)資報(bào)告。 所采購設(shè)備屬于 國務(wù)院 頒發(fā)的 《外商投資項(xiàng)目不予 免稅的進(jìn)口商品目錄》的不予退稅 ； 另外， 外國投資者已投入資金 達(dá)到 外資企業(yè) 已到位注冊資金的 25%(含 )以上 才能享受該優(yōu)惠政策，該規(guī)定與外資企業(yè)法的規(guī)定是吻合的，在外資企業(yè)法中規(guī)定，外資達(dá)到注冊資本的 25%（含）以上才屬于外資企業(yè)的范疇?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)退稅問題的通知》 (國稅函 [20xx]197 號 )規(guī)定的 “ 外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目批準(zhǔn)書復(fù)印件 ” 修改為 “ 中華人民共和國外商 (臺港澳僑 )投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件 ” 。 執(zhí)行日期： 20xx 年 1 月 1 日。其他條款內(nèi)容不變。 第六章 其他 第十八條 ： 主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年的出口退稅清算期內(nèi)對外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的使用情況進(jìn)行核查。 第十四條 ： 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理完國產(chǎn)設(shè)備的退稅后，將登記手冊留存?zhèn)洳椤? 第十一條 ： 供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第 1 頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料，審核無誤后，按規(guī)定開具稅收 (出口貨物專用 )繳款書。 第七條 ： 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的申請后，根據(jù)企業(yè)申請情況，如實(shí)填寫登記手冊，并加蓋公章后交外商投資企業(yè)。 大理管理資料下載 共 52 頁 10 對符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等，也可以退稅。 第二條 ： 外商投資企業(yè)所在地國家稅務(wù) 局按規(guī)定負(fù)責(zé)國產(chǎn)設(shè)備的登記、退稅、監(jiān)管、核銷工作。 大理管理資料下載 共 52 頁 9 律師談法 外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策專題分析 外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策眾多，首先是進(jìn)入獲利期后的定期減免所得稅政策，即通常所說的“免二減三”或者“免五減五”政策，這是所有生產(chǎn)性外資都可以享受的優(yōu)惠；但隨著稅收減免的到期，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，國產(chǎn)設(shè)備投資優(yōu)惠就成為眾多外資企業(yè)的籌劃利器。 方案三 企業(yè)招聘１０名下崗失業(yè)人員，這些人都在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)（職工８０人）的１２．５％，則稅務(wù)部門可減征其企業(yè)所得稅４０ ３３％ １２．５％ ２＝３．３（萬元），企業(yè)凈利潤可增加３．３萬元； 方案四 企業(yè)招聘３０名下崗失業(yè)人員，其中有２４名在零售企業(yè)工作，占零售企業(yè)職工人數(shù)的３０％，另外６名在批發(fā)企業(yè)工作。他認(rèn)為新設(shè)的企業(yè)最好單獨(dú)設(shè)為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。 南佳公司財(cái) 務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，新設(shè)的Ａ企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策，在同等條件下多招聘一些下崗失業(yè)人員。 案例分析 某大型商業(yè)企業(yè) 南佳公司，20xx年擬在周邊城市投資組建一家批零兼營的商業(yè)企業(yè)Ａ企業(yè)。②充分利用。③內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。 大理管理資料下載 共 52 頁 7 總結(jié) 我國現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策總的來說具有以下特點(diǎn)：①偏重于地區(qū)優(yōu)惠，而不注意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。 4．掛靠籌劃法 有些情況下，企業(yè)或個(gè)人因?yàn)槟骋稽c(diǎn)或某幾點(diǎn)條件不符合稅法規(guī)定而不能享受優(yōu)惠待遇；另一些情況下，企業(yè)或個(gè)人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。納稅人通過對某些臨界點(diǎn)的籌劃使自己符合稅法規(guī)定的要求，就可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。如果納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，覺得轉(zhuǎn)向經(jīng)營該優(yōu)惠行業(yè)可以獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益，則可以直接轉(zhuǎn)向該行業(yè)，這種決策屬于投資籌劃范疇 。 第三層次，積極創(chuàng)造型 這種納稅人主動(dòng)進(jìn)行掛靠，使某些不符合優(yōu) 惠政策的細(xì)節(jié)問題符合政策要求，從而減免稅收，減輕自身稅負(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于自身利益的考慮，為保證稅收任 務(wù)的完成，如果某些優(yōu)惠政策文件對征收稅款不利，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可能會(huì)壓一壓再下發(fā)。通過稅收優(yōu)惠政策，國家可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；可以提高某些特殊社會(huì)成員收入水平，促進(jìn)共同富裕；可以 促進(jìn)某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的流通，促進(jìn)商品交換的發(fā)展和市場的繁榮；可以刺激某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)合理化和消費(fèi)水平不斷提高。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 概述 優(yōu)惠平臺是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)運(yùn)用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策而形成的一種操作空間。 ③ 對于一般納稅人中的高科技型中小企業(yè)和西部地區(qū)的中小企業(yè)，可以考慮率先實(shí)行 “ 消費(fèi)型增值稅 ” 。 (1)加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度：增值稅方面： ① 改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。 ② 中小企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除，若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則允許向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。 (2)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去 3 年的平均水平，超過部分的 50％可以從應(yīng)納稅額中扣除。 德國： 大理管理資料下載 共 52 頁 4 (1) 在落后地區(qū)新設(shè)立中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅 5 年。 （ 4）鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲 5 年納稅。對于提取的準(zhǔn)備金款項(xiàng)，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余時(shí)交回再提。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長額稅收沖減。 ② 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的股東從公司得到的損失可以用來對抵從別的來源所得到的收入，如從別的公司得到的工資收入。 一、 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策 所得稅方面 美國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）納稅方式的可選性：如果一個(gè)企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種： ① 一般的公司所得稅，稅率為 5％－ 46％的超額累進(jìn)稅率。本文在介紹部分西方國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的基礎(chǔ)之上，淺要談?wù)勎覈鴳?yīng)該如何運(yùn)用稅收手段 來支持中小企業(yè)的發(fā)展。 （ 3）減輕對企業(yè)投資的稅收： ① 投資抵免，凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在 5 年以上的，其購入價(jià)格的 10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3 年者，抵免額為購入價(jià)格的 6％；甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于 2500 美元，這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。 （ 4）鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度的政策： ① 通常的研究開發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過過去 3 年的平均發(fā)生額，其超過部分的 25％給予免稅； ② 在從事基礎(chǔ)研究時(shí)， 大理管理資料下載 共 52 頁 3 把各稅收年度的研究開發(fā)費(fèi)的 65％作為非課稅對象。 （ 3）準(zhǔn)備金制度：日本建立了多種特定準(zhǔn)備金，針對中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。 （ 3）鼓勵(lì)再投資方面：中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（ 19％）征收公司所得稅。如果股票被持有兩年，按其收益的 75％計(jì)稅。 二、上 述國家的有益做 法，完善我國支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策 1．所得稅方面 (1)借鑒日本的做法將目前按利潤多少來確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率。 （ 5） 鼓勵(lì)投資的措施： ① 對中小企業(yè)的經(jīng)營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分；給予退稅。 ② 對下崗職工和失業(yè)人員創(chuàng) 辦的小企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平在 4%左右，商業(yè) 大理管理資料下載 共 52 頁 5 企業(yè)在 2％左右、因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過 4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在 2％左右。建議對各項(xiàng)收費(fèi)該取消的取消，可以改為稅的盡快開征相應(yīng)的稅種，其余的合并成一種費(fèi)，由稅務(wù)部門或工商部門負(fù)責(zé)征收，這樣可以增加收費(fèi)的透明度，便于中小企業(yè)抵制各種不合理收費(fèi)，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段。在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，信息來源不充分或者與稅收優(yōu)惠政策擦肩而過是這些納稅人不可避免的缺陷。 第二層次，主動(dòng)接受型 這種納稅人運(yùn)用各種手段，通過各種渠道積極、主動(dòng)地獲取稅務(wù)信息，充分掌握每個(gè)時(shí)點(diǎn)國家的稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，以達(dá)到少繳稅款的目的。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，屬于陽光下的政策，因而納稅人可以光明正大地加以利用，為自 己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)。這里的 15%和 24%就是節(jié)稅臨界點(diǎn)。以享受國家給予這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，策劃必須能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。我國現(xiàn)在多采用減免稅收優(yōu)惠政策，而對于加速折舊、消費(fèi)型增值稅等手法卻沒有很好地運(yùn)用。 納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意①盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠，以免自己本可以享受稅收優(yōu)政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。③在利用稅優(yōu)惠過程中，應(yīng)注意盡量保持