【正文】 稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。 （ 6） 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至 10年，同時增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn) 3 年。 （ 3） 支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給子稅收優(yōu)惠的鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。 (2) 對落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進行投資的部分免繳財產(chǎn)稅。 稅收支持措施 加拿大： (1)對于收入少于 20 萬加元的小企業(yè)，提供更長期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。 法國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）鼓勵創(chuàng)辦 中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后 4 年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其 50％的費用或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后 2 年，對再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。 日本對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）降低稅率：對資本金在 1 億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對總所得在 800 萬日元以下的部分按 28％的稅率征稅，超過 800 萬日元的按 ％稅率征稅；而對具 有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按 27％的稅率征 （ 2）鼓勵中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗費的 6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅的 15％）。對中小企業(yè)的股東從公司分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。 ② 合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人所得之中，繳納個人所得稅。 大理管理資料下載 共 52 頁 0 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第二期 （總第 2 期） 潤博財稅顧問工作室 大理管理資料下載 共 52 頁 1 目錄 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 4 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策專題分析 6 律 師 提 醒 再就業(yè)專項財政補貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 25 籌 劃 實 務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 27 實施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 29 財 稅 研 究 會計準(zhǔn)則與假設(shè)和我國當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾 34 經(jīng) 典 案 例 盯住綜合收益做文章 —— 專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃實例 37 售后回租破解投資抵免難題 41 法 規(guī) 速 遞 44 關(guān) 于 潤 博 52 大理管理資料下載 共 52 頁 2 籌劃理論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 截至 20xx 年底，我國共有中小企業(yè) 2930 萬家，從業(yè)人員達(dá) 億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占我國 GDP 的 50%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的%，他們是促進經(jīng)濟增長和推動技術(shù)創(chuàng)新的重要力量、但由于單個中小企業(yè)的規(guī)模小、實力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。 （ 2）降低稅率：通過 1981 年的《經(jīng)濟復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個人所得稅稅率下調(diào)了 25％。對損失數(shù) 額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在使用的第一個年度里或是作 30％的特別折舊，或是免繳 7％的所得稅金。 （ 2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從 1997 年起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。 (2)支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時雇員優(yōu)先購買。 (3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費低于 25 萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實收實繳法，以實際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費計算上繳。 （ 4） 提高折舊率：可回比許中小企業(yè) 采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計提折舊 。 (7)與鼓勵增加就業(yè)機會相結(jié)合的政策： ① 對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。 ② 降低小規(guī)模納稅人的征收率。收費項目多而雜是我國中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重的一個重要原因。比如，國家為了加快“老、少、邊、窮”地區(qū)的發(fā)展，在稅法中作出規(guī)定：可在三年內(nèi)減征或免征該地區(qū)新辦企業(yè)的所得稅。 第一層次，被動接受型 這種納稅人從不主動到稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)索取相關(guān) 的優(yōu)惠政策， 也不進行必要的籌劃是這種納稅人的特點。即使稅務(wù)文件及時到達(dá)其 大理管理資料下載 共 52 頁 6 手中，這種納稅人也可能不會認(rèn)真琢磨，最終也許會因為某個很小的條款而不能享受優(yōu)惠待遇。 籌劃方法 直接利用優(yōu)惠政策法 國家為促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。比如，為了吸引外資，引進先進技術(shù)和設(shè)備，加速我國的經(jīng)濟發(fā)展，稅法中規(guī)定對外商投資企業(yè)減按 15%或 24%征收所得稅。納稅人 可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)。 掛靠籌劃法是指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)一定的策劃，通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，使自己符合優(yōu) 惠條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。②稅收優(yōu)惠手段單一，沒有多層次、全方位、各種手段結(jié)合的有機的稅收優(yōu)惠政策體系。稅收 優(yōu)惠政策體系的不合理也給某些納稅人非法利用稅收優(yōu)惠政策謀取經(jīng)濟利益創(chuàng)造了機會。當(dāng)然，這種利用應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或者是非違法的手段進行，不要以身試法。企業(yè)需招聘員工１００人，其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工２０人、零售環(huán)節(jié)的員工８０人?？紤]到職工的年齡結(jié)構(gòu)等問題，他提出了以下兩 大理管理資料下載 共 52 頁 8 種方案： 方案一 招聘１０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20xx０元，企業(yè)凈利潤增加２０ ０００元； 方案二 招聘３０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅６００００元，企業(yè)凈利潤增加６００００元。減征比例＝（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員 247。 從上面的分析可得出，方案三、四對企業(yè)更有利，新設(shè)的企業(yè)最好分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，生產(chǎn)性的企業(yè)的固定資產(chǎn)投資必然隨之增長，充分利用購買國產(chǎn)設(shè)備來進行稅務(wù)籌劃，將取得良好的效果。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的 25%(含 )以上。 第五條 ： 享受退稅的設(shè)備，必須同時具備以下兩個條件 : (一 )必須是以貨幣購進的未使用的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資； (二 )必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9月 1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民 共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的臺賬記錄。 第十二條 ： 購貨企業(yè)與供貨企業(yè)結(jié)算國產(chǎn)設(shè)備貨款時，可以外匯或人民幣結(jié)算，以外匯結(jié)算的，按照外匯管理部門有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計算公式，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)補征其已退稅款入中央庫 : 應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 設(shè)備折余價值 /設(shè)備原值 適用增值稅稅 設(shè)備折余價值 =設(shè)備原值 累計已提折舊 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。 第二十條 ： 本辦法自 1999 年 9 月 1 日起執(zhí)行。 3） 財稅 [20xx]238 號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知》 法規(guī)內(nèi)容： 第四條： 外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]165 號）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅 [20xx]46 號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或 “ 免抵退 ”稅。 不予退稅的設(shè)備范圍以國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》為準(zhǔn)。 執(zhí)行日期：該補充規(guī)定的開始執(zhí)行日期為被補充文件的開始執(zhí)行日期。 另外，采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅還必須滿足以下條件： 必須是以貨幣購進的未使用的國產(chǎn)設(shè)備 （即只有在付款后才能申請退稅）； 投資方的 投入外 資企業(yè)的 實物和無形資產(chǎn) 不屬于購買國產(chǎn)設(shè)備的范圍 ； 還 必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9 月 1 日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備 。 大理管理資料下載 共 52 頁 15 6）退稅金額： 按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅 。 對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得 大理管理資料下載 共 52 頁 16 稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過五年。 六、實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2）國稅發(fā)（ 20xx）第 90 號《 關(guān)于 印發(fā)〈 外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 管理辦法〉 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一條： 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè) (以下簡稱企業(yè) )購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國外同投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱稅法 )及其實施細(xì)則和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財稅字 [20xx]49 號，以下簡稱通知 )等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第四條 ： 通知所稱國產(chǎn)設(shè)備必須是 1999 年 7 月 1 日以后、且以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備。 第六條 ： 企業(yè)購 買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng) 納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進行抵免，但延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。省級稅務(wù)機關(guān)在接到申請后應(yīng)在一個月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。 第十三條 ： 主管稅務(wù)機關(guān)要加強企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的管理，分戶建立抵免檔案和臺賬，專檔歸集、保管有關(guān)文件、資料，詳細(xì)記錄應(yīng)抵免的投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準(zhǔn)后，于 20xx 年 9 月底前辦理完投資抵免退稅。 二、 關(guān)于企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅時提供 “ 稅收 (出口貨物專用 )繳款書復(fù)印件 ” 的問 根據(jù)《管理辦法》第十條的規(guī)定，企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅時，應(yīng)提供稅收 (出 大理管理資料下載 共 52 頁 19 口貨物專用 )繳款書。 5） 工商企字〔 1987〕第 38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總 額比例的暫行規(guī)定 》 法規(guī)內(nèi)容： 第三條 中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定： （一） 中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下 (含三百萬美元 )的，注冊資本