【正文】 稅專用發(fā)票而對(duì)中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。 （ 6） 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至 10年，同時(shí)增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn) 3 年。 （ 3） 支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給子稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。 (2) 對(duì)落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財(cái)產(chǎn)稅。 稅收支持措施 加拿大： (1)對(duì)于收入少于 20 萬加元的小企業(yè)，提供更長(zhǎng)期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。 法國(guó)對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）鼓勵(lì)創(chuàng)辦 中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后 4 年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其 50％的費(fèi)用或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后 2 年，對(duì)再用于經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部或部分免稅。 日本對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）降低稅率：對(duì)資本金在 1 億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對(duì)總所得在 800 萬日元以下的部分按 28％的稅率征稅，超過 800 萬日元的按 ％稅率征稅；而對(duì)具 有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按 27％的稅率征 （ 2）鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)的 6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅的 15％）。對(duì)中小企業(yè)的股東從公司分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。 ② 合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 0 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第二期 （總第 2 期） 潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 1 目錄 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 部分西方國(guó)家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺(tái) 4 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 外商投資企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策專題分析 6 律 師 提 醒 再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 25 籌 劃 實(shí) 務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭(zhēng)取政策支持 27 實(shí)施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 29 財(cái) 稅 研 究 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與假設(shè)和我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾 34 經(jīng) 典 案 例 盯住綜合收益做文章 —— 專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃實(shí)例 37 售后回租破解投資抵免難題 41 法 規(guī) 速 遞 44 關(guān) 于 潤(rùn) 博 52 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 2 籌劃理論 部分西方國(guó)家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 截至 20xx 年底，我國(guó)共有中小企業(yè) 2930 萬家，從業(yè)人員達(dá) 億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占我國(guó) GDP 的 50%,繳納的稅收占我國(guó)全部稅收收入的%，他們是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的重要力量、但由于單個(gè)中小企業(yè)的規(guī)模小、實(shí)力單薄，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。 （ 2）降低稅率：通過 1981 年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了 25％。對(duì)損失數(shù) 額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一個(gè)年度里或是作 30％的特別折舊，或是免繳 7％的所得稅金。 （ 2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從 1997 年起對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。 (2)支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時(shí)雇員優(yōu)先購(gòu)買。 (3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費(fèi)低于 25 萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實(shí)收實(shí)繳法，以實(shí)際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費(fèi)計(jì)算上繳。 （ 4） 提高折舊率：可回比許中小企業(yè) 采用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 。 (7)與鼓勵(lì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)相結(jié)合的政策： ① 對(duì)積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。 ② 降低小規(guī)模納稅人的征收率。收費(fèi)項(xiàng)目多而雜是我國(guó)中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重的一個(gè)重要原因。比如，國(guó)家為了加快“老、少、邊、窮”地區(qū)的發(fā)展，在稅法中作出規(guī)定：可在三年內(nèi)減征或免征該地區(qū)新辦企業(yè)的所得稅。 第一層次，被動(dòng)接受型 這種納稅人從不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)索取相關(guān) 的優(yōu)惠政策， 也不進(jìn)行必要的籌劃是這種納稅人的特點(diǎn)。即使稅務(wù)文件及時(shí)到達(dá)其 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 6 手中，這種納稅人也可能不會(huì)認(rèn)真琢磨，最終也許會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)很小的條款而不能享受優(yōu)惠待遇。 籌劃方法 直接利用優(yōu)惠政策法 國(guó)家為促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策。比如，為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅法中規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)減按 15%或 24%征收所得稅。納稅人 可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或者干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)。 掛靠籌劃法是指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)一定的策劃，通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，使自己符合優(yōu) 惠條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。②稅收優(yōu)惠手段單一，沒有多層次、全方位、各種手段結(jié)合的有機(jī)的稅收優(yōu)惠政策體系。稅收 優(yōu)惠政策體系的不合理也給某些納稅人非法利用稅收優(yōu)惠政策謀取經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。當(dāng)然，這種利用應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或者是非違法的手段進(jìn)行，不要以身試法。企業(yè)需招聘員工１００人，其中批發(fā)環(huán)節(jié)的員工２０人、零售環(huán)節(jié)的員工８０人?？紤]到職工的年齡結(jié)構(gòu)等問題，他提出了以下兩 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 8 種方案： 方案一 招聘１０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20xx０元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加２０ ０００元； 方案二 招聘３０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅６００００元，企業(yè)凈利潤(rùn)增加６００００元。減征比例＝（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員 247。 從上面的分析可得出，方案三、四對(duì)企業(yè)更有利，新設(shè)的企業(yè)最好分為批發(fā)和零售兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)性的企業(yè)的固定資產(chǎn)投資必然隨之增長(zhǎng)，充分利用購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將取得良好的效果。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的 25%(含 )以上。 第五條 ： 享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件 : (一 )必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資； (二 )必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9月 1日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指中華人民 共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的臺(tái)賬記錄。 第十二條 ： 購(gòu)貨企業(yè)與供貨企業(yè)結(jié)算國(guó)產(chǎn)設(shè)備貨款時(shí)，可以外匯或人民幣結(jié)算，以外匯結(jié)算的，按照外匯管理部門有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計(jì)算公式，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款入中央庫(kù) : 應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 設(shè)備折余價(jià)值 /設(shè)備原值 適用增值稅稅 設(shè)備折余價(jià)值 =設(shè)備原值 累計(jì)已提折舊 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。 第二十條 ： 本辦法自 1999 年 9 月 1 日起執(zhí)行。 3） 財(cái)稅 [20xx]238 號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》 法規(guī)內(nèi)容： 第四條： 外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購(gòu)買中國(guó)產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購(gòu)符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [20xx]165 號(hào)）文件第九條規(guī)定的利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅 [20xx]46 號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或 “ 免抵退 ”稅。 不予退稅的設(shè)備范圍以國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》為準(zhǔn)。 執(zhí)行日期：該補(bǔ)充規(guī)定的開始執(zhí)行日期為被補(bǔ)充文件的開始執(zhí)行日期。 另外，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅還必須滿足以下條件： 必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 （即只有在付款后才能申請(qǐng)退稅）； 投資方的 投入外 資企業(yè)的 實(shí)物和無形資產(chǎn) 不屬于購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍 ； 還 必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在 1999年 9 月 1 日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 。 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 15 6）退稅金額： 按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅 。 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 16 稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過五年。 六、實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2）國(guó)稅發(fā)（ 20xx）第 90 號(hào)《 關(guān)于 印發(fā)〈 外商投資企業(yè)和外國(guó)企 業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 管理辦法〉 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一條： 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱企業(yè) )購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強(qiáng)審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外同投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》 (以下簡(jiǎn)稱稅法 )及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財(cái)稅字 [20xx]49 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知 )等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第四條 ： 通知所稱國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是 1999 年 7 月 1 日以后、且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。 第六條 ： 企業(yè)購(gòu) 買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應(yīng) 納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過通知規(guī)定的年限。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)后應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時(shí)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。 第十三條 ： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的管理，分戶建立抵免檔案和臺(tái)賬，專檔歸集、保管有關(guān)文件、資料，詳細(xì)記錄應(yīng)抵免的投資額、已抵免的投資額、未抵免的投資額。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準(zhǔn)后，于 20xx 年 9 月底前辦理完投資抵免退稅。 二、 關(guān)于企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅時(shí)提供 “ 稅收 (出口貨物專用 )繳款書復(fù)印件 ” 的問 根據(jù)《管理辦法》第十條的規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)提供稅收 (出 大理管理資料下載 共 52 頁(yè) 19 口貨物專用 )繳款書。 5） 工商企字〔 1987〕第 38號(hào)《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總 額比例的暫行規(guī)定 》 法規(guī)內(nèi)容： 第三條 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定： （一） 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下 (含三百萬美元 )的，注冊(cè)資本