【正文】 業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。例如，由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機會。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價格 標(biāo)準(zhǔn)。②以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)有經(jīng)濟模式下，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者都有權(quán)根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn) (包括接受的價格標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓給他人的價格標(biāo)準(zhǔn) )。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。欠稅不僅要補交還要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。騙稅是目前我國稅務(wù)機關(guān)最關(guān)注的稅務(wù)犯罪行為之一。但是，各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。 稅務(wù)籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕稅收負擔(dān)，那么它們之間有什么區(qū)別呢？ 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請專家進行籌劃都需要資金上 的投入。 整體性 這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。 籌劃的合法性，是它區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。 潤博的宗旨：為您提供專業(yè)的稅務(wù)籌劃服務(wù)，幫您實現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化。出版一份權(quán)威的稅務(wù)籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努 力實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的推廣和應(yīng)用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶去切 實、有效的幫助，實現(xiàn)稅務(wù)利益的最大化。 《稅務(wù)籌劃》開設(shè)六個欄目：籌劃前沿、稅務(wù)律師、籌劃實務(wù)、財稅顧問、經(jīng)典案例、法規(guī)速遞。我們隨時解答您的稅務(wù)、財務(wù)、法律難題。 籌劃性 籌劃性表示稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn) 節(jié)稅整體效益最大化 ?；I劃方案的設(shè)計、執(zhí)行需要付出時間代價。顯然，偷稅的手段是非法的，而稅務(wù)籌 劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的。 抗稅是以暴力或威脅等方法，拒絕繳納稅款的行為。 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 由此不難看出，專業(yè)人員的稅務(wù)籌劃是一種低風(fēng)險甚至是零風(fēng)險的節(jié)稅行為。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的 納稅個人或企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少稅負的目的。 法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權(quán)的保護及市場供求關(guān)系變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護的權(quán)利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤水平進行 調(diào)整。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，一般來說主要有以下幾種： (1)利用商品交易轉(zhuǎn)讓。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。 (3)利用機械設(shè)備轉(zhuǎn)讓。 (4)利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓。因為無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機器設(shè)備進行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。購進設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊．如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受 在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進行納稅籌 大量管理資料下載 共 46 頁 6 劃提供了空間。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為 P’ A， (顯然 P’ APA)，乙企業(yè)的利潤為P’ B。 (2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時，釆取高價進貨、低價出貨給甲企業(yè)，減少應(yīng)納稅額。 同樣，按照整體稅負最小化觀點，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時，仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。 丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易，因而假定甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為 PA。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時并不涉及到商品交易，只是集團內(nèi)部管理費用等 的分?jǐn)?，還有時可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的 大量管理資料下載 共 46 頁 7 增值稅和消費稅。因此，這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地，即稅負較低的地區(qū)。價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。 例： 多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃 甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為２００元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為４５０元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為５００元。 他們設(shè)想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為１５％。 大量管理資料下載 共 46 頁 8 乙企業(yè)： （１）產(chǎn)品銷售收入為２５萬件乘以８００元，等于20xx０萬元； （２）完工產(chǎn)品的單位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，產(chǎn)品銷售成本等于２５萬件乘以５９０元，等于１４７５０萬元； （３）產(chǎn)品銷售稅金及附加２０萬元； （４）管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計＝２３００１０％＋１００＝３３０（萬元）； （５）利潤總額為４９００萬元； （６）應(yīng)納所得稅額為７３５萬元。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務(wù)費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個產(chǎn)品制造成 本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當(dāng)?shù)汀? 律師談法 關(guān)于軟件企業(yè)稅務(wù)法規(guī)專題分析 軟件企業(yè)是國家重點發(fā)展的行業(yè)之一，有關(guān)部門也制定了一系列的優(yōu)惠政策，潤博財稅顧問工作室的專業(yè)稅務(wù)律師結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗對軟件行業(yè)的相關(guān)法規(guī)中的關(guān)鍵點進行了細致的梳理和分析，希望對您的工作有所幫助。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅 “兩免三減半 ”的優(yōu)惠政策。 第九條 軟件企業(yè)人員薪 酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。 第三十條 軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由經(jīng)上級信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權(quán)的地（市）級以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會具體負責(zé)。 (二 )前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件 : 、證明； ，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計 算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì) (包括軟盤、硬盤和光盤等 )； ，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 35%以上； 50%以上 (須經(jīng)技術(shù)市場合同登記 )； 5%以上。 ■增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 (三 )對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (七 )集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。 ■ 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。 (四 )增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路 (含單晶硅片 )的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路 (含單晶硅片 )難以單獨核算進項稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計算機軟件、集成電路 (含單晶硅片 )的實際成本或銷售收入比例確定其應(yīng) 分?jǐn)偟倪M項稅額。 本通知中未明確生效時間的政策，一律從 20xx 年 7 月 1 日起開始執(zhí)行。 ■ 按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定 ，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅 “兩免三減半 ”政策的外資企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 ■ 投資額超過 80 億元人民幣或集成電路線寬小于 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，繼續(xù)按財政 部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》 (財稅 [20xx]25 號 )執(zhí)行。再投資不滿 5 年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。 ■此前政策與本通知相抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。 二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。 五、本通知自 20xx 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 國稅發(fā) （ 20xx） 82 號《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知 》 （五）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理 ■ 《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔 20xx〕 25 號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關(guān)部門的認定材料申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的， 應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。 第九條 符合下列情況之一的軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由中國軟件行業(yè)協(xié)會負責(zé)，初選名單報信息產(chǎn)業(yè)部審核： （ 一 ）注冊資本在１０００萬美元以上、且外資股份占５０％以上的； （ 二 ）年營業(yè)收入在３億元人民幣以上的分支機構(gòu)跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)。 第十四條 軟件企業(yè)認定機構(gòu)依據(jù)第十二 條的標(biāo)準(zhǔn)組織對軟件企業(yè)的認定申請材料進行審查。 第十六條 軟件企業(yè)認定實行年審制度。 第十九條 經(jīng)認定的軟件企業(yè)因調(diào)整、分立、合并、重組等原因發(fā)生變更的，應(yīng)在變更事實發(fā)生后三個月內(nèi)，向其所在地認定機構(gòu)辦理變更手續(xù)或重新辦理認定申請。 ■ 本辦法所稱進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。 第八條 國產(chǎn)軟件產(chǎn)品的登記和備案應(yīng)由該軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)單位提出申請，并提交下列材料： （一）軟件產(chǎn)品登記申請表； （二）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本和復(fù)印件； （三）申請登記軟件產(chǎn)品的樣品； （四）在我國境內(nèi)開發(fā)并由申請單位合法擁有知識產(chǎn)權(quán)的有效證明； （五）由信息產(chǎn)業(yè)部授權(quán)的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料； （六）其他需要出具的材料。 進口軟件中在我國境內(nèi)進行本地化開發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品，其在我國境內(nèi)開發(fā)的部分，由著作權(quán)人及原開發(fā)單位提供其在我國境內(nèi)開發(fā)的證明材料，并按照國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記備案所需材料提交，報信息產(chǎn)業(yè)部審查批準(zhǔn)后，可享受《產(chǎn)業(yè)政策》所規(guī)定的有關(guān)鼓勵政策。 第三章 軟件產(chǎn)品的生產(chǎn) 第十三條 在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應(yīng) 當(dāng)遵循我國有關(guān)法律的規(guī)定，符合我國技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，位于高新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅 15%的優(yōu)惠稅率。 企業(yè)運 營階段 （ 1）企業(yè)自己開發(fā)或?qū)⑦M口軟件本土化開發(fā)后需要進行軟件產(chǎn)品的登記或備案，只有 獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，登記備案 才 生效 ，才能享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。 （ 3） 軟件產(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請續(xù)延。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件 : 大量管理資料下載 共 46 頁 16 省級科學(xué)技術(shù)部門審 核批準(zhǔn)的文件、證明； 自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì) (包括軟盤、硬盤和光盤等 )； 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到 35%以上； 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到 50%以上 (須經(jīng)技術(shù)市場合同登記 )； 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的 5%以上。 （ 7）軟件企業(yè)的認定、年審程序簡化，以前年度稅務(wù)機關(guān)與信息產(chǎn)業(yè)部門的聯(lián)合年審以取消，企業(yè)只需通過信息產(chǎn)業(yè)部門的認定、年審即可。風(fēng)險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生原因有下面幾個方面： 片面性風(fēng)險 納稅人進行稅務(wù)籌劃時如果沒有全面地進行財務(wù)安排，特別是只考慮了稅收負擔(dān)的減輕，而沒有考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔(dān)減輕等經(jīng)濟利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過稅務(wù)籌劃的收益。 大量管理資料下載 共 46 頁 17 條件性風(fēng)險 一切稅務(wù)籌劃方案都