【導(dǎo)讀】展的根本原因，但這個(gè)目標(biāo)僅僅是整個(gè)籌劃目標(biāo)的組成部分之一。納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。國(guó)家憑借其權(quán)利，按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無(wú)償征收的稅收，可認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，這種意義上的減輕稅收負(fù)擔(dān)，是相對(duì)地減少應(yīng)納稅款數(shù)額。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，便可認(rèn)為籌劃是成功的。納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。（１）納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽(yù)將會(huì)遭受?chē)?yán)重的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在稅務(wù)籌。來(lái)可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。分轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉(zhuǎn)嫁就越容易。

　　

【正文】 空航天器制造、鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造。 石油化工業(yè)：包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)。本行業(yè)不包括焦炭加工業(yè)。 冶金業(yè)：包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。本行業(yè)不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼 200萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)特殊鋼 50萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)鐵合金 10 萬(wàn)噸以下 的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。 船舶制造業(yè)：包括船舶及浮動(dòng)裝置制造業(yè)。 汽車(chē)制造業(yè)：包括汽車(chē)制造業(yè)。 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)：包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)、紡織業(yè)、紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)、皮革、皮毛、羽毛 (絨 )及其制品業(yè)、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)、家具制造業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)。 上述行業(yè)的具體說(shuō)明，參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn) — 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》GB/T 475420xx [后記 ]本文初步完成后曾放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師視野的稅務(wù)業(yè)務(wù)探討中加以討論，得 到諸多網(wǎng)友的支持，潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)及作者向眾多網(wǎng)友的支持和意見(jiàn)致以誠(chéng)摯的謝意 。 籌劃實(shí)務(wù) 公司董事領(lǐng)取報(bào)酬可籌劃 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)制征收方式，不同的收入類(lèi)別適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收，而勞務(wù)報(bào)酬則按比例稅率計(jì)算征收（加成征稅）；并且費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，繳納的個(gè)人所得稅額有差別。利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對(duì)自己每月領(lǐng)取的勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行籌劃，以使個(gè)人所得稅額達(dá)到最少。 大量管理資料下載 28 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（ 1994331 國(guó)稅發(fā) [1994]089 號(hào)）第八條“個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（ 19961121 國(guó)稅發(fā) [1996]214 號(hào)）第一條“對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)） 和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅”，以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項(xiàng)或者二項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”系個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同項(xiàng)目，即使公司董事同時(shí)從同一公司分別取得上述兩項(xiàng)所得的，該兩項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計(jì)算納稅，即分別抵扣各自的減除費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。 因此，對(duì)于公司董事同時(shí)又作為 公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費(fèi)收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅，可以抵扣 800 元的減除費(fèi)用，如果超過(guò)4000 元的，則減除 20%的費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅，可以扣除 1000 元（若為外籍人士，則可以抵扣 4000 元）的減除費(fèi)用，然后按適用稅率計(jì)算繳納。 實(shí)踐中，同時(shí)在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通過(guò)建立合法勞動(dòng)關(guān)系而同時(shí)成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬收入 時(shí)，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個(gè)人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說(shuō)明如下： 假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為 18,000 元，則： 若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：（ 18,0001,000） － 375=3,025 元； 若全額作為“勞動(dòng)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為： 18,000 （ 1－ 20%） =2,880 元 大量管理資料下載 29 若將其分解成兩部分，一部分作為董事費(fèi)，一部分作為工資，各發(fā)放 9,000元，則： （ 1）董事費(fèi)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為： 9,000（ 1－ 20%） =1,440 元； （ 2）工資按“工資、薪金所得”計(jì)算納稅，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為： (9,000－ 1000) － 375=1,225 元； 兩者合計(jì)，公司董事每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為： 1,440＋ 1,225＝ 2,665 元 通過(guò)簡(jiǎn)單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款 為： 3,025－ 2,665＝ 360 元，每年可節(jié)約的稅額為： 36012 ＝ 4,320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個(gè)人所得稅款為： 2,880－ 2,665＝ 215 元，每年可節(jié)約的稅額為： 21512 ＝ 2,580 元。 通過(guò)進(jìn)一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為 6,000 元，而將董事費(fèi)收入確定為 12,000 元，則其每月應(yīng)納稅的個(gè)人所得稅款為：（ 6,000－ 1,000） － 125＋ 12,000 （ 1－ 20%） ＝ 625＋ 1,920＝ 2,545 元，比各按 9,000 元發(fā)放時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅 額又減少了 120 元。因?yàn)榇藭r(shí)工資收入適用的最高稅率由 20%下降為 15%，而勞務(wù)報(bào)酬的適用稅率保持 20%不變，將工資收入 9,000 元改為按 6,000元發(fā)放時(shí)，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)報(bào)酬所得，并獲得了 20%的額外扣除費(fèi)用，即（ 9,000－ 6,000） ＝ 600 元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為： 600 ＝ 120 元，即為減少的應(yīng)納稅額 120 元。事實(shí)上，通過(guò)分析以及測(cè)算可知，按工資收入 6,000元及董事費(fèi)所得 12,000 元發(fā)放時(shí)，公司董事的個(gè)人所得稅稅賦是最少的。 因此，充分利用現(xiàn)行分類(lèi)制個(gè)人所得稅法關(guān)于“勞 務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費(fèi)和工資收入的特殊政策，對(duì)公司董事的個(gè)人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個(gè)人稅收成本，也不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，為公司董事獲取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。當(dāng)然，如何分配董事費(fèi)收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個(gè)人所得稅稅賦達(dá)到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實(shí)際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費(fèi)與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測(cè)算后得出，并沒(méi)有一個(gè)確定的比例標(biāo)準(zhǔn)。 而且，據(jù)筆者測(cè)算，收入越高，如何 確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時(shí)相應(yīng)提高（超 大量管理資料下載 30 額累進(jìn)從而適用更高一級(jí)稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動(dòng)，“勞務(wù)報(bào)酬所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過(guò) 20,000 元，不管如何分解，董事費(fèi)收入適用的稅率均為 20%），在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時(shí)是最簡(jiǎn)單方便的，可以比較容易的得出分別按董事費(fèi)收入 12,000 元，工資收入 6,000 元發(fā)放時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅款最少的結(jié)論。但在很多情況下，這種 比例的確定需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力。當(dāng)然，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獲取的個(gè)人所得稅利益的多寡問(wèn)題，通過(guò)這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無(wú)疑的。 財(cái)稅研究 淺談稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系 稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，充分享受和行使自身合法權(quán)利，在既定的納稅環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。既然稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，那么它與財(cái)務(wù)管理是什么關(guān)系呢？ 一、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致 從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決 定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界有多種看法，這里把財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)概括為兩個(gè)部分：⑴為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；⑵承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其它費(fèi)用的增加或收入的減少。因此，企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來(lái)利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅 務(wù)籌劃的影響。具體說(shuō)來(lái)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面： ㈠籌劃方案的選擇影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 具體籌劃時(shí)，企業(yè)往往面臨多個(gè)納稅方案的選擇。不同的納稅方案，企業(yè)所承 大量管理資料下載 31 擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對(duì)股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。所以，不同籌劃方案的選擇直接影響到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ㈡不同籌劃內(nèi)容直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ⑴針對(duì)“稅收陷阱”的籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響 現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些 被稱(chēng)為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國(guó)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！毕M(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例中也有類(lèi)似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進(jìn)行事前籌劃，就有 可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。 ⑵針對(duì)稅收利益的籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響 從企業(yè)的角度來(lái)看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭(zhēng)取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經(jīng)營(yíng)決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。 遞延納稅不是指不按國(guó)家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是 指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。所以，針對(duì)稅收優(yōu)惠和納稅期限的籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有直接影響。 在實(shí)際的納稅環(huán)境中，客觀上存在的稅負(fù)不對(duì)稱(chēng)分布現(xiàn)象，使企業(yè)在不同理財(cái)方案下，未來(lái)的現(xiàn)金流量流出或流入的時(shí)間存在著差異，這些差異又進(jìn)一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃，把它融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，最大 限度 大量管理資料下載 32 爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。 二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致 財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長(zhǎng)。 而企業(yè)的應(yīng)納稅金對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束，法定的稅款必須以現(xiàn)金形式繳納，如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，將對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都有極大的損害，甚至還有可能受到法律的嚴(yán)厲制裁。而稅務(wù)籌劃將可能直接降 低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說(shuō)，兩者的對(duì)象具有一致性。 三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理職能相統(tǒng)一 財(cái)務(wù)管理的職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。 稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)計(jì)劃在實(shí)質(zhì)上具有一致性 稅務(wù)籌劃就是對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)提前進(jìn)行計(jì)劃。而 財(cái)務(wù)計(jì)劃工作是指針對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃是個(gè)過(guò)程，對(duì)于稅務(wù)籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過(guò)來(lái)要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰(zhàn)略的角度著眼于整體稅負(fù)的輕重。 預(yù)算 是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。企業(yè)預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，而財(cái)務(wù)預(yù)算是綜合預(yù)算，銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算最終都將在財(cái)務(wù)預(yù)算中得到反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。這些預(yù)算都離不開(kāi)對(duì)稅金的