【正文】 大理管理資料下載 共 52 頁 0 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第二期 （總第 2 期） 潤博財稅顧問工作室 大理管理資料下載 共 52 頁 1 目錄 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 4 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策專題分析 6 律 師 提 醒 再就業(yè)專項財政補貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 25 籌 劃 實 務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 27 實施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 29 財 稅 研 究 會計準則與假設(shè)和我國當前稅務(wù)處理的矛盾 34 經(jīng) 典 案 例 盯住綜合收益做文章 —— 專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃實例 37 售后回租破解投資抵免難題 41 法 規(guī) 速 遞 44 關(guān) 于 潤 博 52 大理管理資料下載 共 52 頁 2 籌劃理論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 截至 20xx 年底，我國共有中小企業(yè) 2930 萬家，從業(yè)人員達 億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占我國 GDP 的 50%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的%，他們是促進經(jīng)濟增長和推動技術(shù)創(chuàng)新的重要力量、但由于單個中小企業(yè)的規(guī)模小、實力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。本文在介紹部分西方國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的基礎(chǔ)之上，淺要談?wù)勎覈鴳?yīng)該如何運用稅收手段 來支持中小企業(yè)的發(fā)展。 一、 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策 所得稅方面 美國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）納稅方式的可選性：如果一個企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種： ① 一般的公司所得稅，稅率為 5％－ 46％的超額累進稅率。 ② 合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人所得之中，繳納個人所得稅。 （ 2）降低稅率：通過 1981 年的《經(jīng)濟復興法》將涉及中小企業(yè)的個人所得稅稅率下調(diào)了 25％。 （ 3）減輕對企業(yè)投資的稅收： ① 投資抵免，凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在 5 年以上的，其購入價格的 10％可直接抵扣當年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3 年者，抵免額為購入價格的 6％；甚至某些不動產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于 2500 美元，這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。 ② 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的股東從公司得到的損失可以用來對抵從別的來源所得到的收入，如從別的公司得到的工資收入。對中小企業(yè)的股東從公司分攤的損失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。對損失數(shù) 額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。 （ 4）鼓勵中小企業(yè)加大科研力度的政策： ① 通常的研究開發(fā)費用如果在課稅年度超過過去 3 年的平均發(fā)生額，其超過部分的 25％給予免稅； ② 在從事基礎(chǔ)研究時， 大理管理資料下載 共 52 頁 3 把各稅收年度的研究開發(fā)費的 65％作為非課稅對象。同時還實行企業(yè)科研費用增長額稅收沖減。 日本對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）降低稅率：對資本金在 1 億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對總所得在 800 萬日元以下的部分按 28％的稅率征稅，超過 800 萬日元的按 ％稅率征稅；而對具 有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按 27％的稅率征 （ 2）鼓勵中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗費的 6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當年法人稅或所得稅的 15％）。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在使用的第一個年度里或是作 30％的特別折舊，或是免繳 7％的所得稅金。 （ 3）準備金制度：日本建立了多種特定準備金，針對中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準備金。對于提取的準備金款項，不計入當年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余時交回再提。 法國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策： （ 1）鼓勵創(chuàng)辦 中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當年及隨后 4 年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其 50％的費用或者可在創(chuàng)辦當年及隨后 2 年，對再用于經(jīng)營的利潤全部或部分免稅。 （ 2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從 1997 年起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。 （ 3）鼓勵再投資方面：中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（ 19％）征收公司所得稅。 （ 4）鼓勵發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲 5 年納稅。 稅收支持措施 加拿大： (1)對于收入少于 20 萬加元的小企業(yè)，提供更長期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。 (2)支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時雇員優(yōu)先購買。如果股票被持有兩年，按其收益的 75％計稅。 德國： 大理管理資料下載 共 52 頁 4 (1) 在落后地區(qū)新設(shè)立中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅 5 年。 (2) 對落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進行投資的部分免繳財產(chǎn)稅。 (3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費低于 25 萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實收實繳法，以實際當期收到的銷售額或勞務(wù)費計算上繳。 二、上 述國家的有益做 法，完善我國支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策 1．所得稅方面 (1)借鑒日本的做法將目前按利潤多少來確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率。 (2)鼓勵中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去 3 年的平均水平，超過部分的 50％可以從應(yīng)納稅額中扣除。 （ 3） 支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標準來決定是否給子稅收優(yōu)惠的鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標準為標準的稅收優(yōu)惠政策。 （ 4） 提高折舊率：可回比許中小企業(yè) 采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計提折舊 。 （ 5） 鼓勵投資的措施： ① 對中小企業(yè)的經(jīng)營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分；給予退稅。 ② 中小企業(yè)購買機器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除，若企業(yè)當年發(fā)生虧損，則允許向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。 （ 6） 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至 10年，同時增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn) 3 年。 (7)與鼓勵增加就業(yè)機會相結(jié)合的政策： ① 對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。 ② 對下崗職工和失業(yè)人員創(chuàng) 辦的小企業(yè)，給予適當?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。 (1)加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度：增值稅方面： ① 改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準，企業(yè)不分大小，只要財務(wù)制度健全，會計資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。 ② 降低小規(guī)模納稅人的征收率。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負水平在 4%左右，商業(yè) 大理管理資料下載 共 52 頁 5 企業(yè)在 2％左右、因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過 4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在 2％左右。 ③ 對于一般納稅人中的高科技型中小企業(yè)和西部地區(qū)的中小企業(yè)，可以考慮率先實行 “ 消費型增值稅 ” 。 （ 2）加快 “ 費改稅 ” 步伐，清理對中小企業(yè)的各種收費項目，減輕企業(yè)負擔。收費項目多而雜是我國中小企業(yè)負擔重的一個重要原因。建議對各項收費該取消的取消，可以改為稅的盡快開征相應(yīng)的稅種，其余的合并成一種費，由稅務(wù)部門或工商部門負責征收，這樣可以增加收費的透明度，便于中小企業(yè)抵制各種不合理收費，從而減輕企業(yè)負擔。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 概述 優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅務(wù)籌劃時運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策而形成的一種操作空間。 稅收優(yōu)惠政策是稅法中用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的特殊規(guī)定。比如，國家為了加快“老、少、邊、窮”地區(qū)的發(fā)展，在稅法中作出規(guī)定：可在三年內(nèi)減征或免征該地區(qū)新辦企業(yè)的所得稅。因此，稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段。通過稅收優(yōu)惠政策，國家可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；可以提高某些特殊社會成員收入水平，促進共同富裕；可以 促進某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的流通，促進商品交換的發(fā)展和市場的繁榮；可以刺激某些特殊產(chǎn)品和服務(wù)的消費，促進消費結(jié)構(gòu)合理化和消費水平不斷提高。 納稅人利用優(yōu)惠平臺為自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)，總的說來有三個層次，不同的層次體現(xiàn)了不同的水平，其所帶來的經(jīng)濟效益也極不相同。 第一層次，被動接受型 這種納稅人從不主動到稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)索取相關(guān) 的優(yōu)惠政策， 也不進行必要的籌劃是這種納稅人的特點。在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，信息來源不充分或者與稅收優(yōu)惠政策擦肩而過是這些納稅人不可避免的缺陷。稅務(wù)機關(guān)出于自身利益的考慮，為保證稅收任 務(wù)的完成，如果某些優(yōu)惠政策文件對征收稅款不利，稅務(wù)機關(guān)工作人員可能會壓一壓再下發(fā)。即使稅務(wù)文件下發(fā)順利，滯后性及信息渠道的單一也對利用優(yōu)惠政策產(chǎn)生極大的阻礙。即使稅務(wù)文件及時到達其 大理管理資料下載 共 52 頁 6 手中，這種納稅人也可能不會認真琢磨，最終也許會因為某個很小的條款而不能享受優(yōu)惠待遇。 第二層次，主動接受型 這種納稅人運用各種手段，通過各種渠道積極、主動地獲取稅務(wù)信息，充分掌握每個時點國家的稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，以達到少繳稅款的目的。 第三層次，積極創(chuàng)造型 這種納稅人主動進行掛靠，使某些不符合優(yōu) 惠政策的細節(jié)問題符合政策要求，從而減免稅收，減輕自身稅負。因此，積極創(chuàng)造型的納稅人是利用優(yōu)惠平臺進行稅務(wù)籌劃的最高境界。 籌劃方法 直接利用優(yōu)惠政策法 國家為促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟，引導資源流向的工具，符合國家總體的經(jīng)濟目標，屬于陽光下的政策，因而納稅人可以光明正大地加以利用，為自 己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。如果納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，覺得轉(zhuǎn)向經(jīng)營該優(yōu)惠行業(yè)可以獲取更高的經(jīng)濟利益，則可以直接轉(zhuǎn)向該行業(yè)，這種決策屬于投資籌劃范疇 。 臨界點籌劃法 這里的臨界點是指稅法中規(guī)定的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件。比如，為了吸引外資，引進先進技術(shù)和設(shè)備，加速我國的經(jīng)濟發(fā)展，稅法中規(guī)定對外商投資企業(yè)減按 15%或 24%征收所得稅。這里的 15%和 24%就是節(jié)稅臨界點。納稅人通過對某些臨界點的籌劃使自己符合稅法規(guī)定的要求，就可以達到節(jié)約稅收的目的。 3，優(yōu)惠地區(qū)籌劃法 為了促進某些地區(qū)的快速發(fā)展，政府給予了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高 新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)開發(fā)區(qū)，以及現(xiàn)在經(jīng)常說到的西部地區(qū)等。納稅人 可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)。以享受國家給予這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)