【正文】 、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》 (式樣見附表 3)。 3） 國稅函 （ 20xx） 910 號 國家稅務(wù)總局關(guān)于外 商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)執(zhí)行問題的批復(fù) 法規(guī)內(nèi)容 : 一、 關(guān)于國家鼓勵項目適用范圍界定的問題 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財稅字 [20xx]49 號 )的規(guī)定，可給予投資抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備，是指用于《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》 (國發(fā)[1997]37 號 )中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目 (不包括國發(fā) [1997]37 號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》 )的國產(chǎn)設(shè)備。 （三） 中外合資經(jīng)營 企業(yè)的投資總額在一千萬美元以上至三千萬美元 (含三千萬美元 )的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的五分之二，其中投資總額在一千二百五十萬美元以下的，注冊資本不得低于五百萬美元。 外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的基本規(guī)定是： 在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，對符合 一定條件 國產(chǎn)設(shè)備 投資 的 40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前 一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅中規(guī)定的投資總額指的外資企業(yè)批準(zhǔn)證書上注明的投資總額；有的外資企業(yè)的批準(zhǔn)證書上只有注冊資本，沒有注明投資總額，根據(jù) 國稅函〔 20xx〕 496 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于 對不核準(zhǔn)投資總額的外商投資企業(yè)如何適用購買 國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅 規(guī)定 的批復(fù)》 的規(guī)定，可以根據(jù) 工商企字〔 1987〕第38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》 中 規(guī)定的企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，推定企業(yè)的投資總額限額。 國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅政策中的“國產(chǎn)設(shè)備”只是強調(diào)必須是以貨幣購買的中國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的新設(shè)備。 而國產(chǎn)設(shè)備投資退還增值稅政策規(guī)定必須有付款憑證才能退稅。當(dāng)年新增所得稅不夠抵免，可在 5 年內(nèi)連續(xù)抵免，按照法律、法規(guī)處于免稅期的企業(yè)的投資地面，可以延長至 7 年，這是給處于免稅期的外資企業(yè)的優(yōu)惠。 7）根據(jù)最新規(guī)定，購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審批權(quán)限已經(jīng)下放到地市級稅務(wù)機關(guān)，這樣納稅人就可以更方便、快捷的辦理申請抵免手續(xù)了。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補貼、職業(yè)介紹補貼以及其他超出財社 [20xx]107 號文件規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補貼收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 6）關(guān)于 小額擔(dān)保貸款貼息 所謂 小額擔(dān)保貸款貼息 收入，按照 財社 [20xx]107 號 的規(guī)定，是指： 中央財政對經(jīng) 辦微利項目小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，按同期商業(yè)貸款利率，據(jù)實全額貼息 ，展期不貼息 。 根據(jù)文件規(guī)定，能否取得該補貼收入還取決于地方政府的相關(guān)政策； 3） 享受 再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹補貼收入的納稅人： 指符合 財社 [20xx]107 號 規(guī)定的下列條件的納稅人： 具備資質(zhì)條件的各類 職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹機構(gòu)，可按經(jīng)其就業(yè)服務(wù)后實際就業(yè)人數(shù)，向當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T申請就業(yè)服務(wù)補貼。不久前，中船工業(yè)集團 6 家大型造船企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)名上書，請求政府有關(guān)部門在了解實際情況的前提下，采取有效措施，加強宏觀調(diào)控力度，制定更加合理的價格政策，從而降低我國造船企業(yè)的生產(chǎn)成本，使造船企業(yè)得以生存和發(fā)展。然而，從這種方法的操作難度與實施效果來看，它卻屬于一種更高層次的稅務(wù)籌劃方法，并不是所有納稅人都可以采用的普通的避稅與節(jié)稅方法。因此，相 對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟的深刻把握。實際上，具體的稅收政策及其執(zhí)行方法是不斷變化的，變化總有一定的原因，其中就包含納稅人的努力和呼聲。同時作為獨立的利益主體，無論是企業(yè)還是個人，在自我發(fā)展過程中。 回過頭來看中船集團等的聯(lián)名申請，還只是局限在單純的價格政策上。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。 從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。 大理管理資料下載 共 52 頁 28 另外，各地的補貼標(biāo)準(zhǔn)、補貼辦法各不相同，納稅人應(yīng)加強與主管稅務(wù)機關(guān) 、社會保障機關(guān)的溝通，以免漏掉應(yīng)該享受的再就業(yè)財政補貼和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。納稅人為其交納的其他社會保險費用是不補貼的。 5）關(guān)于再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹補貼： 所謂再就業(yè)培訓(xùn)、 職業(yè)介紹 補貼收入，按照 財社 [20xx]107 號 的規(guī)定，是指 具備資質(zhì)條件的各類職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹機構(gòu)，按經(jīng)其就業(yè)服務(wù)后實際就業(yè)人數(shù)，向當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T申請 的 就業(yè)服務(wù)補貼 ， 就業(yè)服務(wù)補貼標(biāo)準(zhǔn)由省級財政、勞動保障部門確定。這種理解與文件規(guī)定不符，如果這樣，會出現(xiàn)少抵免所得稅額。 另外：國稅函 [20xx]910 號規(guī)定：若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門購買的設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購買的設(shè)備、或者沒有取得稅收 (出口貨物專用 )繳款書的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅時，可以相應(yīng)提供購買設(shè)備發(fā)票 ，不用提供稅收 (出口貨物專用 )繳款書 。但所得稅的監(jiān)管限制范圍好象小于增值稅，增值稅規(guī)定補繳稅款的原因有四條： 轉(zhuǎn)讓、贈送或者出租、再投資 ；而所得稅則只有兩條： 出租、轉(zhuǎn)讓 。設(shè)備購置時間以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn) ； 采取分期付款或佘銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。 4）關(guān)于“國產(chǎn)設(shè)備” 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政 策中對國產(chǎn)設(shè)備的定義比較明確： 是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營 (包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗 )性設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備、以 “ 三來一補 ” 方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 另外，如果外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備既享受了增值稅退還，又享受投資抵免政策時，計算投資抵免金額時要注意從固定資產(chǎn)總額中剔除已退還的增值稅。 十八、本通知自 20xx 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 5） 工商企字〔 1987〕第 38號《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總 額比例的暫行規(guī)定 》 法規(guī)內(nèi)容： 第三條 中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本與投資總額的比例，應(yīng)當(dāng)遵守如下規(guī)定： （一） 中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額在三百萬美元以下 (含三百萬美元 )的，注冊資本至少應(yīng)占投資總額的十分之七。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按上述規(guī)定審核批準(zhǔn)后，于 20xx 年 9 月底前辦理完投資抵免退稅。省級稅務(wù)機關(guān)在接到申請后應(yīng)在一個月內(nèi)作出審核批準(zhǔn)，同時，應(yīng)將批準(zhǔn)文件抄送企業(yè)。 第六條 ： 企業(yè)購 買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。 2）國稅發(fā)（ 20xx）第 90 號《 關(guān)于 印發(fā)〈 外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅 管理辦法〉 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一條： 為貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè) (以下簡稱企業(yè) )購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，規(guī)范和加強審核管理工作，根據(jù)《中華人民共和國外同投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱稅法 )及其實施細則和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》 (財稅字 [20xx]49 號，以下簡稱通知 )等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得 大理管理資料下載 共 52 頁 16 稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過五年。 大理管理資料下載 共 52 頁 15 6）退稅金額： 按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅 。 執(zhí)行日期：該補充規(guī)定的開始執(zhí)行日期為被補充文件的開始執(zhí)行日期。 3） 財稅 [20xx]238 號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補充通知》 法規(guī)內(nèi)容： 第四條： 外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]165 號）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅 [20xx]46 號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或 “ 免抵退 ”稅。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計算公式，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)補征其已退稅款入中央庫 : 應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 設(shè)備折余價值 /設(shè)備原值 適用增值稅稅 設(shè)備折余價值 =設(shè)備原值 累計已提折舊 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的臺賬記錄。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的 25%(含 )以上。 從上面的分析可得出，方案三、四對企業(yè)更有利，新設(shè)的企業(yè)最好分為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)?？紤]到職工的年齡結(jié)構(gòu)等問題，他提出了以下兩 大理管理資料下載 共 52 頁 8 種方案： 方案一 招聘１０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅20xx０元，企業(yè)凈利潤增加２０ ０００元； 方案二 招聘３０名下崗失業(yè)人員，可扣減企業(yè)所得稅６００００元，企業(yè)凈利潤增加６００００元。當(dāng)然，這種利用應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，采用各種合法的或者是非違法的手段進行，不要以身試法。②稅收優(yōu)惠手段單一，沒有多層次、全方位、各種手段結(jié)合的有機的稅收優(yōu)惠政策體系。納稅人 可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)。 籌劃方法 直接利用優(yōu)惠政策法 國家為促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。 第一層次，被動接受型 這種納稅人從不主動到稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)索取相關(guān) 的優(yōu)惠政策， 也不進行必要的籌劃是這種納稅人的特點。收費項目多而雜是我國中小企業(yè)負(fù)擔(dān)重的一個重要原因。 (7)與鼓勵增加就業(yè)機會相結(jié)合的政策： ① 對積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。 (3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費低于 25 萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實收實繳法，以實際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費計算上繳。 （ 2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從 1997 年起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。對損失數(shù) 額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。 大理管理資料下載 共 52 頁 0 稅 務(wù) 籌 劃 20xx 年第二期 （總第 2 期） 潤博財稅顧問工作室 大理管理資料下載 共 52 頁 1 目錄 籌 劃 前 沿 籌 劃 理 論 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策及借鑒 2 籌 劃 技 術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 4 稅 務(wù) 律 師 律 師 談 法 外商投資企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資稅收優(yōu)惠政策專題分析 6 律 師 提 醒 再就業(yè)專項財政補貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 25 籌 劃 實 務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 27 實施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 29 財 稅 研 究 會計準(zhǔn)則與假設(shè)和我國當(dāng)前稅務(wù)處理的矛盾 34 經(jīng) 典 案 例 盯住綜合收益做文章 —— 專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃實例 37 售后回租破解投資抵免難題 41 法 規(guī) 速 遞 44 關(guān) 于 潤 博