【正文】 對此，稅務(wù)籌劃成了稅務(wù)代理機構(gòu)著力研究的熱門課題。與此不同，稅收立法機關(guān)（或有權(quán)的解釋機關(guān)）針對某些企業(yè)單獨制定的稅收政策，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的稅負狀況進行了重新規(guī)定，其結(jié)果就是企業(yè)整體稅負的大幅度降低。這是與一般性籌劃的最本質(zhì)差別所在，同時它也決定了高層次的稅務(wù)籌劃操作的納稅人，必須具有足夠的與稅收立法機關(guān)談判的能力，使得國家在經(jīng)過權(quán)衡自身的利益得失之后， 愿意為其制定特殊的稅收政策，而這決非是一般的普通納稅人所能實施的。因此，當(dāng)同類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遭受不公平、不明確稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負過高影響行業(yè)發(fā)展時，應(yīng)通過各種途徑反映實際情況，爭取國家出臺新政策或?qū)τ嘘P(guān)政策予以明確，以減輕企業(yè)成本。 對微利項目的界定： 是指下崗失業(yè)人員在社區(qū)、街道、工礦區(qū)從事的商業(yè)、餐飲和修理等個體經(jīng)營項目，具體包括：家庭手工業(yè)、修理修配、圖書借閱、旅店服務(wù)、餐飲服務(wù)、小飯桌、小商品零售、搬家、鐘 點工、家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)、初級衛(wèi)生保健服務(wù)、嬰幼兒看護和教育服務(wù)、殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、病人看護、幼兒和學(xué)生接送服務(wù)、洗染縫補、復(fù)印打字和理發(fā)。 7）其他補貼收入： 納稅人取得的除上述再就業(yè)補貼以外的其他 超出財社 [20xx]107 號文件規(guī)定范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補貼收入 ，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。即：社會保險補貼只包含企業(yè)為下崗失業(yè)人員實際交納的 基本養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費。所以，當(dāng)按照“設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負數(shù)，那么確定后購置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。 5）稅務(wù)稽查調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)交納的所得稅 ，如果屬于設(shè)備購置的上年事項造成的，作為計算新增所得稅的基數(shù)，如果屬于購置當(dāng)年或以后年度事項造成的，不作為新增所得稅額進行抵免。 大理管理資料下載 共 52 頁 23 退還增值稅的監(jiān)管限制是： 在采購后 5 年的 監(jiān)管期內(nèi) 將 設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈送或 者出租、再投資的， 應(yīng)按照規(guī)定的比例補征已退的增值稅款。 5）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅計算抵免額時，按照 發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 實際上是變相取消了投資總額的限制。屬于 國發(fā) [1997]37 號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》 的國產(chǎn)設(shè)備不能享受該政策。上述審批項目下放到地（市）稅務(wù)機關(guān)審批后，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時，仍然應(yīng)按國稅發(fā)〔 20xx〕 90號規(guī)定的要求，按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。若企業(yè)從非生產(chǎn)制造部門購買的設(shè)備、或者用投資總額以外的資金購買的設(shè)備、或者沒有取得稅收 (出口貨物專用 )繳款書的設(shè)備，但按照規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的，在辦理抵免企業(yè)所得稅時，可以相應(yīng)提供購買設(shè)備發(fā)票，不用提供稅收 (出口貨物專用 )繳款書 。 第十四 條 ： 外商投資企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的各分支機構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，統(tǒng)一在總機構(gòu)所在地辦理。 第九條 ： 稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 第五條 ： 通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 對上述 企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 3）關(guān)于稅務(wù)機關(guān)核定的退稅投資總額： 稅法對與外資企業(yè)享受國產(chǎn)設(shè)備投資退增值稅的總金額是有限制的，可以退稅的購買國產(chǎn)設(shè)備的投資總額指的是： 投資各方的貨幣投資總額 (含企業(yè)借款 )，包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額 ，減去外資企業(yè)采購的 免稅進口設(shè)備總值 。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法 )的通知》 (國稅發(fā) [1999]171 號 )中規(guī)定的 “ 投資各方的貨幣投資總額 ”( 含企業(yè)借款 )，包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。 2） 國稅函（ 20xx） 197 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)退稅問題的通知》 法規(guī)內(nèi)容： 為方便外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備辦理退稅，對國稅發(fā) [1999]171 號第三章第六條第五款 “ 外經(jīng)貿(mào)部項目批 準(zhǔn)書復(fù)印件 ” 內(nèi)容，修定為 “ 外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)主管部門批準(zhǔn)的項目批準(zhǔn)書復(fù)印件 ” 。 第五章 退稅、監(jiān)管 第十三條 ： 外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退 (免 )稅申報表》，同時附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù) : （一） 值稅專用發(fā)票 ； （二） 稅收 (出口貨物專用 )繳款書； （三） 付款憑證； （四） 登記手冊； （五） 國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。 核定退稅投資總額，按以下公式計算 : 核定退稅投資總額 =投資各方的貨幣投資總額 已購免稅進口設(shè)備總值 第三章 登記管理 第六條 ： 凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》 (格式附后，以下簡稱 “ 登記手冊 ” ，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局印制 )，并附以下資料，到其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù) : (一 )企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； (二 )企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； (三 )出口退稅登記證副本復(fù)印件； (四 )企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； (五 )外經(jīng)貿(mào)部項目批準(zhǔn)書復(fù)印件； (六 )進口設(shè)備清單； (七 )投資方實物投資原始憑證復(fù)印件； (八 )國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； 九 )驗資報告。下面就相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)作一分析總結(jié)： 一、外資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅的有關(guān)政策及分析 相關(guān)法規(guī)總結(jié) 1） 國稅發(fā) （ 1999） 171 號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法 的通知 》 法規(guī)內(nèi)容： 第一章 總 則 第一條 ： 為鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，明確職責(zé)和操作程序，依法規(guī)范運作，特制定本辦法。 企業(yè)職工總數(shù) １００％） ２。企業(yè)可申請認定為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為１７％、企業(yè)所得稅稅率為３３％，假定企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整因素。 納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意①盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠，以免自己本可以享受稅收優(yōu)政策，卻因為不知道而錯失良機。當(dāng)然，策劃必須能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認可。這里的 15%和 24%就是節(jié)稅臨界點。 第二層次，主動接受型 這種納稅人運用各種手段，通過各種渠道積極、主動地獲取稅務(wù)信息，充分掌握每個時點國家的稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，以達到少繳稅款的目的。因此，稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的具體手段。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負水平在 4%左右，商業(yè) 大理管理資料下載 共 52 頁 5 企業(yè)在 2％左右、因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過 4％，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在 2％左右。 （ 5） 鼓勵投資的措施： ① 對中小企業(yè)的經(jīng)營利潤用于再投資的部分，給予免稅；對于已征稅的部分；給予退稅。如果股票被持有兩年，按其收益的 75％計稅。 （ 3）準(zhǔn)備金制度：日本建立了多種特定準(zhǔn)備金，針對中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。 （ 3）減輕對企業(yè)投資的稅收： ① 投資抵免，凡購買新的設(shè)備，若法定使用年限在 5 年以上的，其購入價格的 10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3 年者，抵免額為購入價格的 6％；甚至某些不動產(chǎn)以及某些購入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于 2500 美元，這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。 一、 部分西方國家支持中小企業(yè)的稅收政策 所得稅方面 美國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）納稅方式的可選性：如果一個企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種： ① 一般的公司所得稅，稅率為 5％－ 46％的超額累進稅率。同時還實行企業(yè)科研費用增長額稅收沖減。 （ 4）鼓勵發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲 5 年納稅。 (2)鼓勵中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去 3 年的平均水平，超過部分的 50％可以從應(yīng)納稅額中扣除。 (1)加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度：增值稅方面： ① 改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要財務(wù)制度健全，會計資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的中小企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃技術(shù)之二：優(yōu)惠平臺 概述 優(yōu)惠平臺是指納稅人進行稅務(wù)籌劃時運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策而形成的一種操作空間。稅務(wù)機關(guān)出于自身利益的考慮，為保證稅收任 務(wù)的完成，如果某些優(yōu)惠政策文件對征收稅款不利，稅務(wù)機關(guān)工作人員可能會壓一壓再下發(fā)。如果納稅人經(jīng)過核算其成本和收益，覺得轉(zhuǎn)向經(jīng)營該優(yōu)惠行業(yè)可以獲取更高的經(jīng)濟利益，則可以直接轉(zhuǎn)向該行業(yè)，這種決策屬于投資籌劃范疇 。 4．掛靠籌劃法 有些情況下，企業(yè)或個人因為某一點或某幾點條件不符合稅法規(guī)定而不能享受優(yōu)惠待遇；另一些情況下，企業(yè)或個人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。③內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。 案例分析 某大型商業(yè)企業(yè) 南佳公司，20xx年擬在周邊城市投資組建一家批零兼營的商業(yè)企業(yè)Ａ企業(yè)。他認為新設(shè)的企業(yè)最好單獨設(shè)為批發(fā)和零售兩個獨立企業(yè)。 大理管理資料下載 共 52 頁 9 律師談法 外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策專題分析 外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策眾多，首先是進入獲利期后的定期減免所得稅政策，即通常所說的“免二減三”或者“免五減五”政策，這是所有生產(chǎn)性外資都可以享受的優(yōu)惠；但隨著稅收減免的到期，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中如何進行稅務(wù)籌劃，國產(chǎn)設(shè)備投資優(yōu)惠就成為眾多外資企業(yè)的籌劃利器。 大理管理資料下載 共 52 頁 10 對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。 第十一條 ： 供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第 1 頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料，審核無誤后，按規(guī)定開具稅收 (出口貨物專用 )繳款書。 第六章 其他 第十八條 ： 主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于每年的出口退稅清算期內(nèi)對外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的使用情況進行核查。 執(zhí)行日期： 20xx 年 1 月 1 日。 所采購設(shè)備屬于 國務(wù)院 頒發(fā)的 《外商投資項目不予 免稅的進口商品目錄》的不予退稅 ； 另外， 外國投資者已投入資金 達到 外資企業(yè) 已到位注冊資金的 25%(含 )以上 才能享受該優(yōu)惠政策，該規(guī)定與外資企業(yè)法的規(guī)定是吻合的，在外資企業(yè)法中規(guī)定，外資達到注冊資本的 25%（含）以上才屬于外資企業(yè)的范疇。 計算公式 如下 : 應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 設(shè)備折余價值 /設(shè)備原值 適用增值稅稅率 設(shè)備折余價值 =設(shè)備原值 累計已提折舊 （ 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算 ） 。 四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在申請辦理國產(chǎn)設(shè)備投資抵免時，應(yīng)向其企業(yè)所得稅的主 管稅務(wù)機關(guān)提供購買國產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票等有效憑證和資料。 第三條 ： 通知所稱設(shè)備是指符合通 知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性 (包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗 )機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。 第十一條 ： 企業(yè)在每一納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表、會計決算報表時，應(yīng)在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè) 大理管理資料下載 共 52 頁 18 所得稅額，同時 附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》 (式樣見附表 2)、購置設(shè)備的發(fā)票 (復(fù)印件 )