【正文】 庫存商品—一糧食白酒 234 000稽查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價(jià)格計(jì)算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是酒廠基建科鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)核實(shí)該批 （5 噸） 糧食白酒產(chǎn)品成本價(jià)為 150 000元。很顯然紅光酒廠是以自產(chǎn)糧食白酒和建材公司等價(jià)換取了鋼材。反映該產(chǎn)品的活躍市場價(jià)為200000元。以上記賬錯誤，少計(jì)銷項(xiàng)稅額34 000元，同時(shí)也少計(jì)了消費(fèi)稅55 000元；賬務(wù)調(diào)整為：借：庫存商品—一糧食白酒 34 000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 34 000借：庫存商品—一糧食白酒 50 000 貸：工程物資 50 000借：工程物資 55 000 貸：應(yīng)交稅金—一應(yīng)交消費(fèi)稅 55 0003．銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本這類問題的錯漏，一般是發(fā)生在將一些已完工未入庫的產(chǎn)品，代制修理等業(yè)務(wù)收入直接沖減生產(chǎn)成本。其錯賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：生產(chǎn)成本對這類問題的稽查，首先應(yīng)將財(cái)會部門登記的“生產(chǎn)成本”賬戶貸方數(shù)與車間“在產(chǎn)品”動態(tài)賬同期減少數(shù)相核對，如果前者貸方數(shù)額小于后者，則應(yīng)進(jìn)一步查清在產(chǎn)品的去向，看有無“生產(chǎn)成本”賬戶貸方或借方紅字發(fā)生額與貨幣資金或結(jié)算類賬戶相對應(yīng)的奇異情況。若有，則屬不正常現(xiàn)象，就需要結(jié)合原始憑證予以查證。經(jīng)核實(shí)以后，應(yīng)依照直接沖減生產(chǎn)成本的銷售產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的含增值稅銷售額換算為不含增值稅銷售額或?qū)⒅苯記_減生產(chǎn)成本的不含增值稅銷售額，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。其售價(jià)結(jié)算的調(diào)整內(nèi)容和方法與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”基本相同。4．以貨抵債，直接對轉(zhuǎn)在實(shí)際工作中，有的企業(yè)由于資金緊張，無力償還購貨欠款，在這種特殊情況下，通過協(xié)調(diào)，采取以貨（主要是產(chǎn)品）抵債的方式進(jìn)行清償債務(wù)。按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：(1) 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按該項(xiàng)存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、”原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)交付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”科目。① 若債權(quán)人未做出讓步，即存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，則按此差額借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。即：借：應(yīng)付賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）貸：庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）② 若債權(quán)人做出了讓步，即存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，則按此差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。即：借：應(yīng)付賬款或長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）資本公積——其他資本公積（存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）例：B公司于2001年8月1日銷售商品一批給A公司，增值稅專用發(fā)票上表明的價(jià)格為800000元，增值稅率17%，增值稅額為136000。合同12月1日到期，但A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該筆款項(xiàng)。假設(shè)A公司與B公司協(xié)商決定以A公司所生產(chǎn)的一批產(chǎn)品清償債務(wù)。A公司該批存貨（產(chǎn)品）賬面成本為600000不含稅價(jià)格為1000000元，增值稅為170000元，A公司已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元，并支付接待B公司談判人員住宿費(fèi)5000元。首先判斷債權(quán)人B公司是否作出了讓步：償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和＝600000100000+5000+170000 ＝675000（元）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值＝936000（元）差額＝936000－675000＝261000（元）即償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值，償債人作出讓步，作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 936000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000貸：庫存商品 600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 5000資本公積——其他資本公積 261000(2) 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期借款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其余額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例：2000年3月1日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元，年利率為7%、6個月到期、到期還本付息的票據(jù)。9月1日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司以一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的原值為120000元，累計(jì)折舊為30000元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000元，經(jīng)評估確認(rèn)原價(jià)為120000元，凈價(jià)為95000元。計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值＝100000+1000007%＝103500（元）所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值＝1200003000010000＝80000（元）差額＝23500（元）因?yàn)閼?yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值，債權(quán)人作出了一定的讓步，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值大于所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”科目。A公司作會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計(jì)折舊 30000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn) 120000 借：應(yīng)付票據(jù) 103500貸：固定資產(chǎn)清理 80000 資本公積——其他資本公積 23500(3) 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。目前此類情況，有的債務(wù)方企業(yè)以貨抵債不作銷售處理，錯賬的表現(xiàn)形式為：借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：庫存商品這種處理，使債務(wù)方企業(yè)由于未作銷售處理，少交了銷售稅金，同時(shí)變相的增加了債務(wù)方企業(yè)的權(quán)益。須按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅調(diào)整。 5．主營業(yè)務(wù)收入掛往來結(jié)算賬戶這種情況，一般發(fā)生在銷售或利潤計(jì)劃已經(jīng)完成或完成較好的企業(yè)，故意將已經(jīng)收到的貨款不入銷售賬，而將其掛在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶上。對久掛的往來賬，有的企業(yè)在辦理舊賬結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，非法地轉(zhuǎn)入其他賬戶，截留國家稅收和利潤。這種錯漏問題，企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)品（商品）或提供勞務(wù)收到貨款時(shí)，錯誤地記賬為：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款對這類問題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的“應(yīng)付賬款”或久掛“其他應(yīng)付款”往來賬戶為中心進(jìn)行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實(shí)。并按照含增值稅銷售價(jià)換算為不含增值稅銷售價(jià)或直接以不含增值稅銷售價(jià)，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅，并據(jù)實(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入和銷售成本。對非法結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等其他賬戶挪作了他用的，應(yīng)按原發(fā)生額從原入賬科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并追補(bǔ)銷售稅金。6．銷售收入記營業(yè)外收入這種情況，一般發(fā)生在企業(yè)利用一些邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售和殘次品、等外品等的核算中，其錯賬表現(xiàn)形式為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)外收入稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合原始憑證，查明是否屬營業(yè)外收入項(xiàng)目。看納稅人是否有應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入混在該賬戶中核算。由于營業(yè)外收入是利潤的增項(xiàng)，若以不含增值稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的，它不影響利潤核算，只是偷逃了銷售稅金。對此，應(yīng)按照含增值稅售價(jià)換算為不含增值稅售價(jià)或直接按照不含增值稅售價(jià)依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅不含增值稅售價(jià)的賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款 （追補(bǔ)增值稅）或：利潤分配——未分配利潤（賠繳增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入借；主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅7．賬外經(jīng)營、體外循環(huán)在某些特殊情況下，有些增值稅一般納稅人因從銷貨方無法取得增值稅專用發(fā)票，從而無法抵扣購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，而要按17%的增值稅率繳納增值稅。為逃避稅收負(fù)擔(dān)，而采取不正當(dāng)?shù)氖址?，購進(jìn)不計(jì)庫存，銷售不計(jì)收入，現(xiàn)金進(jìn)貨、現(xiàn)金收取貨款。整個購銷、結(jié)算行為均不在賬面反映，使稽查人員無法通過企業(yè)提供的賬、證、冊等會計(jì)資料進(jìn)行查證。對涉嫌有賬外經(jīng)營搞體外循環(huán)的企業(yè)，重點(diǎn)可通過比、查、核的辦法進(jìn)行有效控制。即通過納稅人與同行業(yè)進(jìn)行對比分析，從企業(yè)規(guī)模、稅負(fù)率等方面分析納稅人申報(bào)的真實(shí)性。運(yùn)用盤存法，對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項(xiàng)憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬的憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，則可能有賬外經(jīng)營體外循環(huán)問題。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查方法，并核對企業(yè)供貨合同和生產(chǎn)計(jì)劃部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料，核實(shí)本期產(chǎn)品的生產(chǎn)量、銷售量等進(jìn)行查證落實(shí)。對商品流通企業(yè)，還可通過對柜面展示商品的品種和賬面庫存商品的品種核對。采用抽查法，選擇一些生產(chǎn)工藝簡單，保質(zhì)期不長的商品進(jìn)行查證。如果柜臺上有銷售，而“庫存商品”賬上沒有登記，說明就有可能是現(xiàn)金購進(jìn)銷貨不記賬。這時(shí)，也需進(jìn)一步開展調(diào)查，核對供銷部門、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同等資料予以核實(shí)?；橘~外經(jīng)營體外循環(huán)的企業(yè)，不僅要追補(bǔ)在本環(huán)節(jié)所偷的銷售稅金，同時(shí)還要追查供貨單位，查補(bǔ)上一環(huán)節(jié)的所偷稅款。(六) 對平銷行為的稽查所謂平銷行為是指生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)簽訂合同或協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的一種購銷活動。通過平價(jià)銷售，生產(chǎn)企業(yè)可以有效地控制產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，形成規(guī)模競爭實(shí)力；同時(shí)還可以專心生產(chǎn)，減輕產(chǎn)品銷售方面的壓力。商業(yè)企業(yè)通過平價(jià)銷售則能減少商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)給商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的主要做法是：年終生產(chǎn)企業(yè)按商業(yè)企業(yè)全年的銷售額和雙方協(xié)商的比例，以貨幣或?qū)嵨锏男问?，以促銷費(fèi)、獎勵費(fèi)等返利辦法返還給商業(yè)企業(yè)利潤，或作為投資、捐贈等處理。但有的商業(yè)企業(yè)收到返還的貨幣資金或?qū)嵨飼r(shí)不記賬或作為接受投資、捐贈或作營業(yè)外收入記賬，不按規(guī)定計(jì)算應(yīng)沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，還有的生產(chǎn)企業(yè)在供貨過程中降低產(chǎn)品價(jià)格并按扣除返還利潤后的價(jià)格開具專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返利的目的等等。平價(jià)銷售不僅造成了地區(qū)間增值稅收入的非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷稅的因素。因此，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的征管稽查，大力查處有關(guān)的偷稅行為。1．對生產(chǎn)企業(yè)的稽查生產(chǎn)企業(yè)平價(jià)銷售給商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，由于一般是按照商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價(jià)格或高于商業(yè)企業(yè)的經(jīng)銷價(jià)進(jìn)行銷售的?；闀r(shí)，應(yīng)以雙方簽訂的合同或協(xié)議中注明的價(jià)格為依據(jù)，對照“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，結(jié)合所附原始憑證看其入賬價(jià)格和稅金的核算是否正確。對有不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算或誤記其他賬戶的，應(yīng)比照前述未列銷售賬戶、漏記銷售額的稽查內(nèi)容和方法進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。對于在供貨過程中若發(fā)現(xiàn)有以降低產(chǎn)品價(jià)格并按扣除返還利潤后的價(jià)格開具專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)給商業(yè)企業(yè)返還利潤的，應(yīng)通過查閱合同或協(xié)議和核實(shí)正常的產(chǎn)品銷售價(jià)格。遇有返還利潤應(yīng)開票記銷售而未記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)按低于正常銷售價(jià)格部分補(bǔ)繳增值稅。2．對商業(yè)企業(yè)的稽查根據(jù)稅法規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)