【正文】 （以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1）專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 》 。 《 信息表 》 所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開 《 信息表 》 時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依 《 信息表 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與 《 信息表 》 一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開 《 信息表 》 時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 2）專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳 《 信息表 》 。 （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的 《 信息表 》 ，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的 《 信息表 》 ，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 （ 4）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的 《 信息表 》 開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《 信息表 》 一一對(duì)應(yīng)。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 2）采用以舊換新方式銷售 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（不包括金銀首飾），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 。 （ 3）采取以物易物方式銷售 納稅人 采取以物易物方式銷售 的，按兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理，即先做銷售處理，再做購(gòu)進(jìn)處理。 注意：實(shí)務(wù)中以物易物雙方是否還有必要互開增值稅專用發(fā)票？ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 4）采取還本銷售方式銷售 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 （ 5） 包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的 未逾期 的押金，單獨(dú)記賬 核算的， 不并入銷售額征稅； ②逾期（以一年為限），不再退還的押金，應(yīng) 按包裝貨物的 適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。 ③銷售除 啤酒 、 黃酒 外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)按下列順序確定銷售額： （ 1）按納稅人 最近時(shí)期同類 貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 2）按其他人同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （ 3）按 組成計(jì)稅價(jià)格 確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： ①一般貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） ②應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1＋ 成本利潤(rùn)率 ） +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證 （ 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。 農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 未來增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的改革方向 !!!! 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）。 注意：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅 。 扣繳的增值稅應(yīng)如何計(jì)算？？ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅法規(guī)定 （ 1）未取得合法抵扣憑證或取得的抵扣憑證不符合規(guī)定的； 注意：憑證丟失的應(yīng)如何處理？？ （ 2） 會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料； 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 3） 納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物 、 應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù) ， 凡在購(gòu)進(jìn)的下一環(huán)節(jié)沒有再次形成銷項(xiàng)稅額的 ， 購(gòu)進(jìn)時(shí)無論是否取得了合法抵扣憑證 ， 其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不準(zhǔn)抵扣； ① 部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 主要指與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購(gòu)進(jìn)的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng) ） 注意：應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車 、 汽車 、 游艇進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣 ？？ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ②用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 注意注意購(gòu)進(jìn)混用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定？？ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)文第二十六條： 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 ,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ③非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ④非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 注意： 這里的非正常損失不包括不可抗力造成的損失，另外 注意非正常損失與正常損失稅務(wù)處理上的區(qū)別。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 4）運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 ①接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng) . ②貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)能否抵扣取決于所運(yùn)輸?shù)呢浳锬芊竦挚圻M(jìn)項(xiàng) . 應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間 （ 1）一般情況下的認(rèn)證抵扣處理 （ 2）是否一定本期取得本期認(rèn)證本期抵扣？？注意購(gòu)車等 特殊購(gòu)進(jìn)抵扣時(shí)間的確認(rèn)。 （ 3）逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以在認(rèn)證抵扣？？？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 50號(hào) “ 關(guān)于逾期增值稅扣 稅憑證抵扣問題的公告 ” （ 4）無需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)發(fā)票是否需要認(rèn)證？？？ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物發(fā)生非常損失； 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物購(gòu)進(jìn)后改變其用途。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的確認(rèn)： （ 1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同； （ 2）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月購(gòu)進(jìn)的賬面成本為 5000元（含運(yùn)費(fèi) 500元）的商品。 （ 3）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率（ 3%） 【 注意 】 。 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1＋ 3%） 況（見財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)文） ，依照 3%的征收率減按2%征收增值稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 謝謝大家！ 演講完畢，謝謝觀看！