【正文】 額 或＝不含增值稅銷售額增值稅稅率＋產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 —申報(bào)稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉庫自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報(bào)納稅。3．計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的稽查這種情況一般是企業(yè)向購貨方已收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)賬處理錯(cuò)誤造成的，多計(jì)銷售額，相應(yīng)少計(jì)銷項(xiàng)稅額?；闀r(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。這些銷售收入額是通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的?；闀r(shí)，可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書等資料，查核“庫存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營業(yè)外支出”賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看核算是否正確。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過銷售核算，采用按售價(jià)直接從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算。(1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售。向投資人派發(fā)利潤分配時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ——應(yīng)交消費(fèi)稅例：某企業(yè)將購進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，用于對(duì)外投資，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，投資支付費(fèi)用1000元。具體會(huì)計(jì)處理為：（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）常見的錯(cuò)漏是：以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計(jì)繳增值稅或?qū)①忂M(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計(jì)應(yīng)納增值稅。對(duì)此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，追補(bǔ)銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進(jìn)行了銷售和稅金的核算，有無偷稅行為。如甲機(jī)構(gòu)移送貨物給乙機(jī)構(gòu)，于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，乙機(jī)構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時(shí)，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機(jī)構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。稽查時(shí)應(yīng)注意，對(duì)委托方除稽查是否及時(shí)核算銷售額和銷項(xiàng)稅額外，還應(yīng)重點(diǎn)稽查有無以扣除手續(xù)費(fèi)后的余額記銷售而少計(jì)銷項(xiàng)稅額，或掛往來結(jié)算賬戶進(jìn)行偷稅；對(duì)受托方應(yīng)重點(diǎn)稽查有無將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理，取得的手續(xù)費(fèi)收入也不入賬的問題。稽查時(shí)應(yīng)注意，委托方在收到代銷清單時(shí)，有無不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上；受托方有無代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額，將自銷貨物按代銷貨物處理，進(jìn)行偷稅。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用貨物，除用于分配給股東或投資者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目外，其他不列“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，于移送使用時(shí)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，其應(yīng)繳納的銷售稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)其采用折合率的方法，核對(duì)當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)，以鑒別其折算的正確性。（1＋增值稅稅率） 應(yīng)補(bǔ)增值稅＝不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款——存入保證金或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤 上述分錄中“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷。(2) 審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，對(duì)周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅?；闀r(shí)，主要審查“包裝物——庫存未用包裝物”明細(xì)賬。對(duì)此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時(shí)，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。調(diào)整賬務(wù)為：借：原材料 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。回收的舊貨物應(yīng)視同外購原材料或材料物資業(yè)務(wù)。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整：（1）余料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)記其他業(yè)務(wù)收入＝6 000247。服裝廠取得加工收入80 000元，已入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤無誤。常見的錯(cuò)漏是：只記工時(shí)費(fèi)收入，漏記實(shí)物和墊料收入，從而導(dǎo)致少計(jì)增值稅額?；闀r(shí)，對(duì)前一種坐支費(fèi)用的形式，主要審查主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方?jīng)_減數(shù)（或貸方紅字發(fā)生額），后一種坐支費(fèi)用形式，可核對(duì)銷售原始憑證予以查證核實(shí)。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅＝核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅 一按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款（追補(bǔ)增值稅）或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅上述對(duì)產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查，一般可通過價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。（1一消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。2．產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查有的納稅人為了銷售的方便，不惜損害國家的稅收收入，采取讓稅讓利的辦法，以明顯低于正常產(chǎn)品（商品）的銷售價(jià)格銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。在實(shí)際工作中，往往有的納稅人將銷售產(chǎn)品（商品）或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用不并入銷售額征稅。全部價(jià)款的計(jì)算應(yīng)當(dāng)包括隨同貨物銷售時(shí)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)?；闀r(shí)，應(yīng)以“庫存商品”賬戶明細(xì)賬為中心，結(jié)合發(fā)票及憑證，查核會(huì)計(jì)分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)照“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看有無產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供而未列銷售的情況。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額＝624 780247。例：稅務(wù)稽查人員于某年12月份稽查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額624 780元，金額較大。常見的錯(cuò)漏是：企業(yè)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品，仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售，造成預(yù)收的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。同時(shí)審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。采用這種結(jié)算方式時(shí)，按合同約定的收款日期，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。這類情況一般是納稅人人為地調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)而造成的錯(cuò)誤。2．采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查采用這種結(jié)算方式銷售貨物，一般是異地之間進(jìn)行的貨物銷售，通過銀行辦理貨款結(jié)算手續(xù)。具體做法是：將“銀行存款”賬戶、“銀行對(duì)賬單”、“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等和發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，查明當(dāng)月應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象，或通過對(duì)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。在這種結(jié)算方式下，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給對(duì)方的當(dāng)天，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。也就是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，無論采取何種結(jié)算方式，都應(yīng)以此為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。因此，核實(shí)銷售額是增值稅稽查的重要一環(huán)。一、銷售額的稽查銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的稽查銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定稅率計(jì)算的并向購買方收取的增值稅額?；闀r(shí)，應(yīng)深入調(diào)查研究，稽查企業(yè)有無健全的會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，能否進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算；有無歷年來的有關(guān)稅務(wù)資料，分析確定納稅人是否有健全的會(huì)計(jì)核算制度，從而判定是否符合一般納稅人的條件。2．稽查納稅人的年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，按年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；從事貨物批發(fā)或零售，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，且符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位。(一) 一般納稅人劃分的稽查對(duì)一般納稅人的劃分，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)施稽查時(shí)，應(yīng)稽查如下內(nèi)容：1．稽查增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備根據(jù)規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須按規(guī)定的時(shí)限，并如實(shí)提供有關(guān)證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。 由此可見，對(duì)增值稅的稽查較之其他商品及勞務(wù)稅的稽查難度大得多。第三，稅金的核算、調(diào)整和處理比較復(fù)雜。第二，發(fā)票管理難度大。增值稅的稽查有如下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稽查的環(huán)節(jié)多。增值額是納稅人在貨物生產(chǎn)和流通或應(yīng)稅勞務(wù)中新增加的價(jià)值?？梢?，不僅增值稅的計(jì)算、稽查的環(huán)節(jié)多，而且它所涉及的財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)也多。因此，發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具和保管各環(huán)節(jié)都涉及到稅源的管理和稽查。自用產(chǎn)品（商品）一般在“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目作為追加稅金核算調(diào)整；進(jìn)項(xiàng)稅額的核算調(diào)整，既有可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，也有不準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅額的，有關(guān)的規(guī)定及其調(diào)整處理比較復(fù)雜。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納和會(huì)計(jì)處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行稽查。稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人的“稅務(wù)登記證”副本首頁上方是否蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，查對(duì)各項(xiàng)手續(xù)是否完備、真實(shí)，有無偽造、涂改和借用等方面的問題。3．稽查納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全按照規(guī)定，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下至30萬元以上的，只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確地提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可認(rèn)定為一般納稅人。凡發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)將小規(guī)模納稅人按一般納稅人計(jì)算納稅的，應(yīng)及時(shí)予以糾正，造成少繳的增值稅應(yīng)如數(shù)進(jìn)行追補(bǔ)。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額 ＝ 銷售額稅率從上述公式表明，稽查銷項(xiàng)稅額主要應(yīng)從銷售額、稅率及數(shù)據(jù)運(yùn)算結(jié)果是否正確等方面進(jìn)行核實(shí)。如果納稅人將納稅期限內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的銷售額不入賬、少入賬或推遲入賬，勢(shì)必會(huì)造成漏繳、少繳或延緩稅款入庫的時(shí)間，可能導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)異常，并引起會(huì)計(jì)核算失真，影響企業(yè)經(jīng)營成果的核算和所得稅的繳納。由此可見，企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)，主要有兩個(gè)明顯的標(biāo)志：一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或者取得了收取價(jià)款的憑據(jù)，這就是銷售實(shí)現(xiàn)的基本條件。1．采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查直接收款銷售貨物亦稱提貨制。稽查時(shí)，首先審查報(bào)告期末—段時(shí)間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。常見的錯(cuò)漏是：貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。就是說，只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應(yīng)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。稽查時(shí)，應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。在發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計(jì)繳銷售稅金，核算銷售利潤。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。常見的錯(cuò)漏是：產(chǎn)品(商品)已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，發(fā)票、賬單已交付購貨方仍不記銷售。1．對(duì)價(jià)外費(fèi)用的稽查《增值稅暫行條例》規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款。必須明確，凡企業(yè)收取的價(jià)外