【正文】 借：銀行存款 9975 財務費用 25 貨： 100002．帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)。對于帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，當票據(jù)的主債務人不按期付款時，因貼現(xiàn)企業(yè)承擔保證貼現(xiàn)票據(jù)獲按期支付的責任，銀行可以向貼現(xiàn)企業(yè)追索。這種情況下，貼現(xiàn)企業(yè)有或有負債，過去，或有負債一直通過財務報表腳注揭示，近年來，表外揭示表內化的呼聲越來越高，因而在貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)不宜直接貸記“應付票據(jù)”科目，而應單獨設立“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應收票據(jù)”科目的備抵科目，用于登記已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面價值，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩個科目對沖轉銷。例2．甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，乙企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，出票日為2月1日，到期日為8月1日，票面價值為10萬元，票面利率為每年6％。甲企業(yè)持有2個月后，由于資金緊張，逐將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)息為每月1％票據(jù)到期值＝100000＋100000X6％／12X6＝103000貼現(xiàn)息＝103000X1％X4＝4120貼現(xiàn)凈額＝103000－4120＝98880票據(jù)賬面價值＝100000＋100000X6％／12X2＝101000（1） 貼現(xiàn)時，企業(yè)作如下會計分錄： 借：銀行存款 98880 財務費用 2120 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn) 101000（2） 8月1日，乙企業(yè)償還全部票據(jù)款，作會計分錄： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 101000 貸：應收票據(jù) 101000（3） 8月1日，若乙無力還款，銀行從甲企業(yè)賬戶中劃走103000元，作會計分錄： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 101000 貸：應收票據(jù) 101000 借：應收賬款 103000 貸：銀行存款 103000附17應收票據(jù)拒付處理如果票據(jù)的出票人于到期日不償付票據(jù)，稱為拒付票據(jù)或對票據(jù)違約。由于票據(jù)的期限已滿，票據(jù)協(xié)議不再生效，因而不能再流通。然而，收款人仍對出票人有債權要求，并通常將該要求權從應收票據(jù)戶轉到應收賬款戶。收款人還要記錄票據(jù)上所賺得的利息收入，即將票據(jù)的到期值全部借記“應收帳款”賬戶。假設曼曼珠寶店有一張凱文開出的金額為￥1200，期限為6個月，利率為10％，到期日為2月3日的應收票據(jù)，到期時凱文違約。曼曼珠寶店記錄該項違約如下：2月3日：借：應收賬款――凱文 1260 貸：應收賬款――凱文 1200 利息收入 60期票違約后，曼曼珠寶店要向凱文催收賬款。公司可將這類應收賬款視為一類特殊帳款以加強收賬措施。如果這筆應收賬款后來被證明不可收回，該賬戶應按前面所述方式?jīng)_銷“壞賬準備”賬戶。出票人可能分對原收款人貼現(xiàn)了的票據(jù)違約。例如，假設道門建筑物公司拒付其票據(jù)，而該票據(jù)已被原收款人通用電子公司貼現(xiàn)給了銀行。對于拒付，銀行要加上拒付證書費。假設通用電子公司向銀行地付了票據(jù)的到期價值加￥25拒付證書費。這筆付款收起道門公司向通用電子付款的義務。通用公司然后向道門公司出示拒付事實報告并于票據(jù)到期日作如下分錄：19X4年1月18日：借：應收賬款――道門建筑物 15400 貸：現(xiàn)金 15400然后，通用電子公司以通常的方式，依據(jù)最后的結果記錄現(xiàn)金的收回或壞賬的沖銷。如果通用電子公司要收取道門公司額外的利息，則其收賬分錄為借記“現(xiàn)金”，貸記“應收賬款”和“利息收入”。附18預付賬款預付款項包括預付貨款和預付工程款等。預付賬款與應收賬款都屬于企業(yè)的債權，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應收賬款是企業(yè)應收的銷貨款，通常是用支付貨幣清償和，而預付賬款是預付給供貨單位的購貨款或預付給施工單位的工程價款和材料款，通常是用商品、勞務或完工工程來清償?shù)摹Ｒ虼?，二者應當分別設置科目。企業(yè)對供貨方客戶或工程承包方預付賬款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。以后收到預購的材料、商品或完工工程時，借記“材料采購”，“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“預付賬款”科目。補付的貨款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，作方向相反的分錄。當然，預付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付賬款”借方。預付貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到貨品再轉銷。通過“應付賬款”科目登記預付款業(yè)務，會使應付賬款的某些明細科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負債表時，“應付賬款”所屬明細賬戶科目有借方余額的，代表企業(yè)的債權，應將這部分借方余額在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示，而不能和“應付賬款”所屬明細賬科目有貸方余額抵消，除非根據(jù)法律規(guī)定抵消是無條件的。附19其他應收款其他應收款即其它應收項目，是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動引起的應收債權。對于這類應收項目，通常與應收賬款和預付賬款分開，如企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金、應收股利和利息及應向職工收取的各種墊付款項等。將這類項目單獨歸類，以便會計報表的使用者把這些項目與由于購銷業(yè)務而發(fā)生的應收項目識別清楚。下面三種均屬于其他應收款。（一） 備用金 備用金也稱零用現(xiàn)金。為了使頻繁的日常小額零星支了擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的過繁手續(xù)，對那些供零星支出、零星采購或小額差旅費用等需要用的現(xiàn)金，建立定額備用現(xiàn)金制度加以控制。企業(yè)按核定的定額準備用金撥付各使用單位時，應作如下會計分錄：借：其他應收款――備用金――XX單位 XXX 貸：銀行存款 XXX各種用單位特原始憑證報銷時，財務部門應按其報銷數(shù)補足其定額。補付時，作會計分錄：借：管理費用或其他不關賬戶 XXX 貸：現(xiàn)金 XXX若使用單位不再需要備用金時，財務部分應按其報銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，按交回剩余備用金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應收款――備用金”科目。（二） 因固定資產(chǎn)損毀應由保險公司或責任人負擔的賠償款。（三） 因投資而單獨記賬的應收利息或股息