【正文】 2年11月10日，C公司應(yīng)作如下分錄(假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為5萬元)： 　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)　50000 　　　　營業(yè)外支出——罰息支出　130000 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　180000 　　在202年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中，C公司應(yīng)作如下披露： 　　“預(yù)計(jì)負(fù)債： 　　由于本公司借款逾期未還，B公司向法院提起訴訟。202年11月10日，法院一審判決本公司敗訴，并責(zé)成本公司除向B公司償付貸款本金和利息572萬元，還需支付B公司罰息等其他費(fèi)用18萬元，兩項(xiàng)合計(jì)590萬元。為此，本公司于202年11月10日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債18萬元”。 　　[例8]202年7月20日，A公司委托某船運(yùn)公司為其運(yùn)送一批商品，并辦理了運(yùn)輸保險(xiǎn)。在運(yùn)送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約500萬元。就理賠一事，A公司與保險(xiǎn)公司未達(dá)成一致。為此，202年11月30日A公司依法向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。直至202年12月31日，案件尚未判決。 　　在本例中，A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過程中，因此，A公司還無法確知是否可以獲得要求的理賠。按本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在202年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露： 　　“或有資產(chǎn)： 　　本公司委托船運(yùn)公司運(yùn)送一批商品。在運(yùn)送途中，因意外事故造成損失約500萬元。202年11月30日，本公司就理賠一事向法院提起了訴訟。直至202年12月31日，有關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中。” 　　[例9]203年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止203年12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額100萬元責(zé)任的可能性為40％。 　　在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在203年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債200萬元(最可能發(fā)生金額)，并在附注中作相關(guān)披露： 　　借：營業(yè)外支出——賠償支出　2000000 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　2000000 　　(以上假定A公司不負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)) 　　在203年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中，A公司應(yīng)作如下披露： 　　“預(yù)計(jì)負(fù)債： 　　B公司因借款逾期未還被銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。203年12月31日，本公司為此確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債，金額200萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中”。 　　[例10]202年4月12日，A公司與某外商簽訂了一項(xiàng)商品銷售協(xié)議，價(jià)值3000萬美元。202年9月29日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認(rèn)為，A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，A公司遂于202年12月26日向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款3000萬美元，并支付相關(guān)費(fèi)用60萬美元，兩項(xiàng)合計(jì)3060萬美元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中。 　　在本例中，A公司是否可以收回貨款及相關(guān)費(fèi)用，依賴于仲裁結(jié)果。如果A公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在202年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有資產(chǎn)。即： 　　“或有資產(chǎn)： 　　本公司于202年9月29日按協(xié)議向公司(外商)發(fā)出一批商品，價(jià)值3000萬美元。但公司認(rèn)為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。為此，本公司于202年12月26日向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)行政仲裁，要求公司無條件按協(xié)議支付貨款3000萬美元，并支付相關(guān)費(fèi)用60萬美元，兩項(xiàng)合計(jì)3060萬美元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中”。 　　如果A公司缺乏充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如上披露。 　　(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證 　　[例11]A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。202年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為5萬元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1％％之間。假定A公司202年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬元、20萬元、18萬元和35萬元；同時(shí)，假定201年“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬元。 　　此例中，A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 　　(1)第一季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　20000 　　　貸：銀行存款或原材料等　20000 　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 　　20050000(＋)／2＝(萬元) 　　借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　125000 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　125000 　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225000元。 　　(2)第二季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　200000 　　　貸：銀行存款或原材料等　200000 　　第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為： 　　30050000(＋)／2＝(萬元) 　　借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　187500 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　187500 　　第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212500元。 　　(3)第三季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　180000 　　　貸：銀行存款或原材料等　180000 　　第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為： 　　40050000(＋)／2＝25(萬元) 　　借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　250000 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　250000 　　第三季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282500元。 　　(4)第四季度 　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　350000 　　　　貸：銀行存款或原材料等　350000 　　第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為： 　　35050000(＋)／2＝(萬元) 　　借：營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　218750 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　218750 　　第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151250元。 　　為此，A公司應(yīng)在202年12月31日將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額151250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是： 　　(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整； 　　(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 　　(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。 　　(四)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保 　　[例12]200年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；202年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保50％；202年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。 　　截止202年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。 　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能須履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能須履行連帶責(zé)任；就D公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在202年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露： 　　或有負(fù)債： 　　┌─────┬──────────┬──────────────────────────┐ 　　│被擔(dān)保單位│擔(dān)保金額　　　　　　│財(cái)務(wù)影響　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ 　　├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ 　　│B公司　　 │擔(dān)保金額RMB2000萬　 │B公司的銀行借款已逾期。出借行銀│ 　　│　　　　　│元，202年10月到　 │行已起訴B公司和本公司。由于對(duì)B公司 期。　　　　　　　　│債務(wù)進(jìn)行全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟　 結(jié)果將給│ 本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響?！　　　　　　　　々扩ぉぉぉぉぉ喋ぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉ喋ぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉぉ?　　│C公司　　 │　　　　　　　　　　│被擔(dān)保公司C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原　　 │ 　　│　　　　　│擔(dān)保金額US$50萬元， │因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，│ 　　│　　　　　│203年4月到期。　　│本公司可能因承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。　　　　　│ 　　│　　　　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│ 　　├─────┼──────────┼──────────────────────────┤ 　　│D公司　　 │擔(dān)保金額RMB1000萬　 │D公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此，　 │ 　　│　　　　　│元，204年6月到期。│對(duì)D公司的擔(dān)保極小可能會(huì)給本公司造成不利影響?！　　?　　　25 / 2