【正文】 如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債：借：營業(yè)外支出 250 000 貸：預(yù)計負債 250 000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本：借：預(yù)計負債 250 000 貸：庫存商品 250 000【例13—10】 丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)208年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在208年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10 000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計損失300 000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標的資產(chǎn)。乙企業(yè)應(yīng)當對A產(chǎn)品進行減值測試，計提減值準備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認預(yù)計負債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。首先進行減值測試五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：1．出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2．對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；3．關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)應(yīng)當將重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，才能確認預(yù)計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：1．有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；2．該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務(wù)確認為預(yù)計負債。例如，某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達到受影響的各方，并使各方對企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預(yù)期，通常表明企業(yè)開始承擔重組義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應(yīng)當確認預(yù)計負債。（二）重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。由于企業(yè)在計量預(yù)計負債時不應(yīng)當考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債時，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當單獨確認。企業(yè)可以參照表13—1判斷某項支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。表13—1 與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散√強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）√將不再使用的廠房的租賃撤銷費√將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）√支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失√資產(chǎn)減值準備應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提，并作為資產(chǎn)的抵減項第四節(jié) 或有事項的列報一、預(yù)計負債的列報在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的負債（預(yù)計負債）應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映。預(yù)計負債應(yīng)該單獨反映如果企業(yè)因多項或有事項確認了預(yù)計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只須通過“預(yù)計負債”項目進行總括反映。在將或有事項確認為負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。這項費用或支出在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中應(yīng)作為“銷售費用”的組成部分予以反映；又如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔保確認負債時所確認的費用，在利潤表中應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。同時，為了使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：第一，預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。第二，各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。第三，與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。二、或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：第一，或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。第二，經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。第三，或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因。需要注意的是，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因?？梢詿o須披露，但應(yīng)說明原因三、或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。28 /