【正文】 1346271元?！　〉谌?，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額之間的差額，出租汽車公司出租汽車的賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153729（1500000—1346271）元?！　〉谒牟?，進行賬務處理　　在具體計提固定資產(chǎn)減值準備時，企業(yè)應按固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的部分計提減值準備。計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。如果當期應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額高于已計提的固定資產(chǎn)減值準備的賬面余額，企業(yè)應按其差額補提減值準備，借記“營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。M出租汽車公司的賬務處理如下：　　借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備　　153729　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　153729　　需要注意的是，按照舊準則，固定資產(chǎn)計提減值準備之后，如果原有導致資產(chǎn)減值的因素消失，那么應當在原有計提減值準備的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，但是此次新準則禁止了固定資產(chǎn)減值準備在日后的轉(zhuǎn)回?！〉谖宀糠帧√幹帽緶蕜t第23條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的余額?！　〈送?，依據(jù)本準則24條，對于資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果在該資產(chǎn)處置時，資本化過程仍然沒有結(jié)束，則應當停止確認被替換部分的賬面價值。一、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損的固定資產(chǎn)　　一般來說，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟：　　第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。　　第二，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目?！　〉谌鍪凼杖牒蜌埩系鹊奶幚?。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　〉谒模ｋU賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失時，應沖減清理支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　〉谖澹謇韮魮p益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。　　【例14】甲公司有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務處理如下：　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　7020　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　177080　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　2300　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　186400　?。?）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　4270　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　應交稅金　　　　　　　　　　　　　270　?。?）收到殘料變價收入　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5400　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　5400　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益　　借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失　5890　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　5890二、盤虧的固定資產(chǎn)　　盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。第六部分　披露本準則第25條規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息：　　、分類、計量基礎和折舊方法?！　?、預計凈殘值和折舊率?！　　⑵谀┰瓋r、累計折舊額，及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。　　?！　　！　　①~面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。　　新會計準則與國際會計準則主要差異　　國際會計準則委員會2003年修訂的《不動產(chǎn)、廠場和設備》準則對固定資產(chǎn)的計量有一些重大的突破：基準處理與中國相同，按初始確認的歷史成本計量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計量原則上除按其賬面價值（成本減累計折舊）來表述外，還允許按公允價值進行重估計價。我國新的固定資產(chǎn)準則與國際會計準則的主要差異有以下幾個方面：　?。ㄒ唬╆P(guān)于定義　　國際會計準則定義段中新添了“主體特定價值”的定義，我國新的準則中未涉及這一定義?！　。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量　　我國新的準則和國際會計準則都提到固定資產(chǎn)最初計量應按成本計量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，國際會計準則多了一項估計拆卸、搬移費及場地使用費。另外，國際會計準則規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本?！　。ㄈ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　在初始確認為固定資產(chǎn)之后的計量上，國際會計準則提出了兩種模式：成本模式和重估價模式。當固定資產(chǎn)允許重估時，固定資產(chǎn)的價值按固定資產(chǎn)重估日的公允價值減隨后按重估價值計算的累計折舊的余額來表述。若重估發(fā)生增值，增值不計入當期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨項目——“重估價盈余”，若過去已有重估增值并曾貸記重估價值盈余，以后再重估時出現(xiàn)重估減值則先用重估價盈余抵補，即借記重估價值盈余。我國對重估增值記入的是“資本公積”科目，同時，我國沒有相應的重估政策對重估的時間規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應如何計提折舊和會計處理?！　。ㄋ模╆P(guān)于折舊　　國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對于總成本而言是否重大為標準，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定?！　≡谡叟f范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國新的準則確有以下明確規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。”　　在折舊方法方面，國際會計準則提到了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新的準則提到方法較多，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。在固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命方面，國際會計準則要求定期復核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命并規(guī)定如果預期值不同于以前的估計，差異應作為會計估計的變更處理，對于資產(chǎn)預計殘值的增加，需要調(diào)整應折舊金額，當預計殘值增加到等于或超過資產(chǎn)賬面的金額時，資產(chǎn)折舊費用按零處理。我國的新準則只要求定期復核固定資產(chǎn)的使用壽命，當固定資產(chǎn)的使用壽命的預期數(shù)于原先的估計數(shù)有重大差異時，應該調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。（五）關(guān)于固定資產(chǎn)減值　　國際會計準則允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國新的準則不允許?！　。╆P(guān)于披露　　國際會計準則比較詳盡，我國新的準則要求披露的內(nèi)容要略少一些。24 / 24