【導(dǎo)讀】，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價款應(yīng)借記的會計科目是。遞減法按年計提折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用1000元，取得殘值收。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少元。20萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命2年。根據(jù)2020年6月末的賬面記錄，甲設(shè)備的賬面原價為120. 萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企。業(yè)2020年6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為萬元。，增值稅稅率為17%。2020年3月購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價款。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為40. 9月9日，光明公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2020年9月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定。共支付貨款3900000元，增值稅額663000元，包裝費21000元。全部以銀行存款支付。，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素有。使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。、盤虧的固定資產(chǎn)在批準(zhǔn)前都需計入待“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　

【正文】 月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了 1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 207 年 8月 1日至 11月 30日中斷施工， 12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。 207 年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益 10萬元（其中資本化期間內(nèi)獲得收益 8萬元），該項廠房建造工程在 207 年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ B ）萬元。 A． 80 B． 22 C． 53 D． 10【正確答案】 B ， 2020年 7月 1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借 款 4 000萬元，年利率為 4％，款項已存入銀行。至 2020年 12月 31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為 。甲公司 2020年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ A ）萬元。 ，下列說法不正確的是（ D ）。 A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 B．在資 本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤 C．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 D．專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤 ，不屬于借款費用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出的有（ A ）。 A．計提的在建工程人員的工資及福利費 B．企業(yè)賒購工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù) C．企業(yè)為建設(shè)工程項目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn) D．支付 的工程人員工資 （ D ）。 A．技術(shù)改造借款 B．發(fā)行債券收款 C．長期借款 D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項 ，下列表述中錯誤的是（ B ）。 A．如果購建固定資產(chǎn)需要試運行，則在試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)時，認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化 B．所購建固定資產(chǎn)各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，企業(yè)只要該部分完工，就應(yīng)當(dāng)停止資本化 C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)的支出金額很 少或幾乎不再發(fā)生 D．所購置的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求基本相符，即使有個別與設(shè)計要求不相符，也不會影響其正常使用 ，對于專門借款閑置資金產(chǎn)生的利息收入或投資收益應(yīng)（ D ）。 二、多項選擇題 ，不用與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ABD ）。 A．專門借款利息 B．專門借款的溢價攤銷 C．一般借款利息 D．外幣專門借款的匯兌差額 ，表明所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（ ABCD ）。 A．固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成 B．與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生 C．固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符 D．試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 （ ABC ）。 A．由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B．由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C．由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D．由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超 過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 ，屬于借款費用的是（ ABD ）。 A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B．發(fā)行公司債券的印刷費 C．發(fā)行公司股票的傭金 D．借款的手續(xù)費 3個月，其借款費用不應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ BCD ）。 A．臺風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛 C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故 （ BC ）。 A．當(dāng)期費用化的借款費用金額 B．當(dāng)期資本化的借款費用金額 C．當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本 化率 D．當(dāng)期固定資產(chǎn)購建項目的累計支出 ，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（ AD ）。 A．工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材 B．提取在建工程人員的工資 C．購入工程物資，貨款尚未支付 D．用帶息銀行承兌匯票購入工程物資 ，可予資本化的有（ AC ）。 A．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 B．為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 C．為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出 D．清算期間發(fā)生的長期借款利息支出 ，下列說法中正確的有（ AC ）。 A．在符合資本化條件的 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B．符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化 C．借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額 D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應(yīng)予資本化的利息金額 ，不正確的有（ BCD ）。 A．輔助費用不需要結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額來 確認(rèn)其資本化額 B．對于一般借款，只要購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款，就應(yīng)將該筆一般借款的借款費用資本化 C．如果當(dāng)期計算的利息費用資本化額未超過本期實際利息費用，應(yīng)以實際利息費用額作為當(dāng)期資本化額 D．企業(yè)賒購物資也應(yīng)屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 三、判斷題 。（ F ） ，屬于借款費用，應(yīng)該予以資本化?！?F】 ?！菊_答案】 對 期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，借款費用的資本化 金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。【 T】 。 【 F】 ，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程 中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng) 當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化?！?T】 ，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時間超過 3個月， 該企業(yè)因此停止借款費用的資本化處理?！?F】 ，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的 期間包括在內(nèi)?！?F】 ：即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。只要滿足其中的一個條件就可以資本化。 F 生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間非連續(xù)超過 3個月 的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化?！?F】 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān) 不帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。 F ，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款 的利息均予以資本化?！?F】 （一年或以上）的建造或者生產(chǎn)過程， 才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)?！?T】 ，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每 一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金 額，調(diào)整每期利息金額，按調(diào)整后的金額計入在建工程或財務(wù)費用?！?T】 第二部分 學(xué)習(xí)思考題 一、 填空 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的 ___利息 __及其他相關(guān)成本。 折價或溢價的攤銷，新準(zhǔn)則規(guī)定，采用 __實際利率法 ___法。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于 __匯率 ___變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者 可銷售狀態(tài)的 固定資產(chǎn) _____、 _投資性 房地產(chǎn) ____、 _存貨 ____等。 二、 單選 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過（ C ）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。 A 1個月 B 2個月 C 3個月 D 6 個月 新準(zhǔn)則規(guī)定（ C ）是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 A 符合資本化條件的權(quán)益 B 符合費用化條件的權(quán)益 C 符合資本化條件的資產(chǎn) D 符合費用化條件的權(quán)益 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而（ B ）的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 A 占用一般資產(chǎn) B 借入專門借款 C 占用專門借款 D 借入一般資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對折價或溢價進(jìn)行（ D ）攤銷。 A 長期 B 短期 C 合并 D 分期 借款利息、折價或溢價的攤銷和（ A ）一般都是在借款期限內(nèi)逐期發(fā)生的，在計算每期借款費用資 本化金額時比較容易確認(rèn)和計量 A 匯兌差額 B 外幣借款 C 匯率變動 D 市場利率 A公司于 20 0年 1月 1日折價發(fā)行了面值為 1250萬元的 5年期公司債券，發(fā)行價格為 1000萬元，票面利率為 %，每年年末支付利息（即 1250 %=59 萬元），到期一次還本。據(jù)此，計算該公司債券實際利率 r 為： ( A ) A 10% B 15% C 9% D % 三、 多選 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 — 借款費用》，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要有如下幾點變化： ABCD A 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍不同 B 可予資本化的借款范圍不同 C 計算借款費用扣除項目不 同 D 借款利息資本化金額的計算不同 借款費用包括 ABCD A 借款利息 B 折價或者溢價的攤銷 C 因借款發(fā)生的輔助費用 D 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因借款而發(fā)生的利息，包括 BC A 企業(yè)向銀行借入資金發(fā)生的利息 B 企業(yè)向其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息 C 發(fā)行債券發(fā)生的利息 D 承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計的利息 因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如： ABC A 手續(xù)費、傭金 B 印刷費 C 承諾費（為未使用貸款所支付的承諾費） D 企業(yè)在購建或生 產(chǎn)資產(chǎn)時向供應(yīng)商賒貨 E 為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： ABCD A 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B 借款費用已經(jīng)發(fā)生； C 必要的購建活動已經(jīng)開始 D 必要的生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 符合借款費用資本化條件的存貨，包括： AB A 房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 B 機(jī)械企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備 C 造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船舶 D 汽車企業(yè)制造的用于對外銷售的汽車 四、判斷 為購建或者生產(chǎn)符合資本 化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘 以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 T 發(fā)行債券發(fā)生的折價或溢價的攤銷實質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費用的組成部分。 T 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 T 溢價，未來少付利息＝實際利息費用等于按票面利率計算出的利息減去 溢價攤銷 F 折價，未來多付利息＝實際利息費用等于按票面利率計算出的利息加上折價攤銷 F 借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 T 專門借款利息費用資本化金額 =當(dāng)期實際發(fā)生的專門借款利息費用 尚未動用的借款金額銀行利息收入或暫時性投資收益 T 一般借款利息費用資本化金額 =累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。 T 新會計準(zhǔn)則第 18 號 ── 所得稅 第一部分 例題 答案解析 一、單項選擇題 2020年 12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至 2020年 12月 31日，該項罰款尚未支付。則 2020年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為 ( )萬元。 A A. 0 B. 100 C. － 100 ，受托方應(yīng)在銷售商品后按（ C）確認(rèn)收入。 A．銷售價款 B．銷售價款和收 取的手續(xù)費之和 C．收取的手續(xù)費 D．商品售價減去商業(yè)折扣 ，成本為 1 000 萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為 800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)為（ A ）萬元。 000 2020年 8月 1日研發(fā)成功一項專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 1 600萬元，其中符合資本化的金額為 1 200萬元，該無形資產(chǎn) 的預(yù)計使用