【導讀】，對于按合同規(guī)定預付的工程價款應借記的會計科目是。遞減法按年計提折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用1000元，取得殘值收。則該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少元。20萬元，估計能使甲設備延長使用壽命2年。根據(jù)2020年6月末的賬面記錄，甲設備的賬面原價為120. 萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準備。若確定甲設備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企。業(yè)2020年6月份可以予以資本化的甲設備后續(xù)支出為萬元。，增值稅稅率為17%。2020年3月購入生產(chǎn)用設備一臺，價款。該設備預計使用5年，預計凈殘值為40. 9月9日，光明公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2020年9月28日，改良工程達到預定。共支付貨款3900000元，增值稅額663000元，包裝費21000元。全部以銀行存款支付。，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素有。使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應計入其他業(yè)務收入。、盤虧的固定資產(chǎn)在批準前都需計入待“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　

【正文】 月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司為其建造該廠房，并預付了 1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 207 年 8月 1日至 11月 30日中斷施工， 12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。 207 年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益 10萬元（其中資本化期間內(nèi)獲得收益 8萬元），該項廠房建造工程在 207 年度應予資本化的利息金額為（ B ）萬元。 A． 80 B． 22 C． 53 D． 10【正確答案】 B ， 2020年 7月 1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借 款 4 000萬元，年利率為 4％，款項已存入銀行。至 2020年 12月 31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為 。甲公司 2020年就上述借款應予以資本化的利息為（ A ）萬元。 ，下列說法不正確的是（ D ）。 A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 B．在資 本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤 C．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 D．專門借款發(fā)生的輔助費用，在計算其資本化金額時應與資產(chǎn)支出相掛鉤 ，不屬于借款費用準則中的資產(chǎn)支出的有（ A ）。 A．計提的在建工程人員的工資及福利費 B．企業(yè)賒購工程建設所用物資而承擔的帶息債務 C．企業(yè)為建設工程項目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn) D．支付 的工程人員工資 （ D ）。 A．技術(shù)改造借款 B．發(fā)行債券收款 C．長期借款 D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項 ，下列表述中錯誤的是（ B ）。 A．如果購建固定資產(chǎn)需要試運行，則在試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)時，認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化 B．所購建固定資產(chǎn)各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，企業(yè)只要該部分完工，就應當停止資本化 C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)的支出金額很 少或幾乎不再發(fā)生 D．所購置的固定資產(chǎn)與設計要求基本相符，即使有個別與設計要求不相符，也不會影響其正常使用 ，對于專門借款閑置資金產(chǎn)生的利息收入或投資收益應（ D ）。 二、多項選擇題 ，不用與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ABD ）。 A．專門借款利息 B．專門借款的溢價攤銷 C．一般借款利息 D．外幣專門借款的匯兌差額 ，表明所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的有（ ABCD ）。 A．固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成 B．與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生 C．固定資產(chǎn)與設計要求或者合同要求相符 D．試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 （ ABC ）。 A．由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B．由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C．由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D．由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超 過 3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 ，屬于借款費用的是（ ABD ）。 A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B．發(fā)行公司債券的印刷費 C．發(fā)行公司股票的傭金 D．借款的手續(xù)費 3個月，其借款費用不應繼續(xù)資本化的是（ BCD ）。 A．臺風季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛 C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故 （ BC ）。 A．當期費用化的借款費用金額 B．當期資本化的借款費用金額 C．當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本 化率 D．當期固定資產(chǎn)購建項目的累計支出 ，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（ AD ）。 A．工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材 B．提取在建工程人員的工資 C．購入工程物資，貨款尚未支付 D．用帶息銀行承兌匯票購入工程物資 ，可予資本化的有（ AC ）。 A．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出 B．為對外投資而發(fā)生的借款利息支出 C．為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出 D．清算期間發(fā)生的長期借款利息支出 ，下列說法中正確的有（ AC ）。 A．在符合資本化條件的 資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時計入當期損益 B．符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應當暫停借款費用的資本化 C．借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額 D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應予資本化的利息金額 ，不正確的有（ BCD ）。 A．輔助費用不需要結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額來 確認其資本化額 B．對于一般借款，只要購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款，就應將該筆一般借款的借款費用資本化 C．如果當期計算的利息費用資本化額未超過本期實際利息費用，應以實際利息費用額作為當期資本化額 D．企業(yè)賒購物資也應屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 三、判斷題 。（ F ） ，屬于借款費用，應該予以資本化?！?F】 ?！菊_答案】 對 期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，借款費用的資本化 金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?！?T】 。 【 F】 ，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程 中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應 當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化?！?T】 ，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時間超過 3個月， 該企業(yè)因此停止借款費用的資本化處理?！?F】 ，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的 期間包括在內(nèi)?！?F】 ：即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使 用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。只要滿足其中的一個條件就可以資本化。 F 生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間非連續(xù)超過 3個月 的，應當暫停借款費用的資本化?！?F】 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔 不帶息債務形式發(fā)生的支出。 F ，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款 的利息均予以資本化?！?F】 （一年或以上）的建造或者生產(chǎn)過程， 才能達到預定可銷售狀態(tài)。【 T】 ，應當按照實際利率法確定每 一會計期間應攤銷的折價或者溢價金 額，調(diào)整每期利息金額，按調(diào)整后的金額計入在建工程或財務費用?！?T】 第二部分 學習思考題 一、 填空 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的 ___利息 __及其他相關(guān)成本。 折價或溢價的攤銷，新準則規(guī)定，采用 __實際利率法 ___法。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于 __匯率 ___變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者 可銷售狀態(tài)的 固定資產(chǎn) _____、 _投資性 房地產(chǎn) ____、 _存貨 ____等。 二、 單選 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過（ C ）的，應當暫停借款費用的資本化。 A 1個月 B 2個月 C 3個月 D 6 個月 新準則規(guī)定（ C ）是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 A 符合資本化條件的權(quán)益 B 符合費用化條件的權(quán)益 C 符合資本化條件的資產(chǎn) D 符合費用化條件的權(quán)益 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而（ B ）的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 A 占用一般資產(chǎn) B 借入專門借款 C 占用專門借款 D 借入一般資產(chǎn) 企業(yè)應在借款的存續(xù)期間對折價或溢價進行（ D ）攤銷。 A 長期 B 短期 C 合并 D 分期 借款利息、折價或溢價的攤銷和（ A ）一般都是在借款期限內(nèi)逐期發(fā)生的，在計算每期借款費用資 本化金額時比較容易確認和計量 A 匯兌差額 B 外幣借款 C 匯率變動 D 市場利率 A公司于 20 0年 1月 1日折價發(fā)行了面值為 1250萬元的 5年期公司債券，發(fā)行價格為 1000萬元，票面利率為 %，每年年末支付利息（即 1250 %=59 萬元），到期一次還本。據(jù)此，計算該公司債券實際利率 r 為： ( A ) A 10% B 15% C 9% D % 三、 多選 《企業(yè)會計準則第 17號 — 借款費用》，新準則與原準則相比，主要有如下幾點變化： ABCD A 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍不同 B 可予資本化的借款范圍不同 C 計算借款費用扣除項目不 同 D 借款利息資本化金額的計算不同 借款費用包括 ABCD A 借款利息 B 折價或者溢價的攤銷 C 因借款發(fā)生的輔助費用 D 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因借款而發(fā)生的利息，包括 BC A 企業(yè)向銀行借入資金發(fā)生的利息 B 企業(yè)向其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息 C 發(fā)行債券發(fā)生的利息 D 承擔帶息債務應計的利息 因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如： ABC A 手續(xù)費、傭金 B 印刷費 C 承諾費（為未使用貸款所支付的承諾費） D 企業(yè)在購建或生 產(chǎn)資產(chǎn)時向供應商賒貨 E 為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)所形成的應付職工薪酬 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： ABCD A 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B 借款費用已經(jīng)發(fā)生； C 必要的購建活動已經(jīng)開始 D 必要的生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 符合借款費用資本化條件的存貨，包括： AB A 房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 B 機械企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備 C 造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船舶 D 汽車企業(yè)制造的用于對外銷售的汽車 四、判斷 為購建或者生產(chǎn)符合資本 化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當 根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘 以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 T 發(fā)行債券發(fā)生的折價或溢價的攤銷實質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費用的組成部分。 T 在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 T 溢價，未來少付利息＝實際利息費用等于按票面利率計算出的利息減去 溢價攤銷 F 折價，未來多付利息＝實際利息費用等于按票面利率計算出的利息加上折價攤銷 F 借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 T 專門借款利息費用資本化金額 =當期實際發(fā)生的專門借款利息費用 尚未動用的借款金額銀行利息收入或暫時性投資收益 T 一般借款利息費用資本化金額 =累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。 T 新會計準則第 18 號 ── 所得稅 第一部分 例題 答案解析 一、單項選擇題 2020年 12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至 2020年 12月 31日，該項罰款尚未支付。則 2020年末該公司產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為 ( )萬元。 A A. 0 B. 100 C. － 100 ，受托方應在銷售商品后按（ C）確認收入。 A．銷售價款 B．銷售價款和收 取的手續(xù)費之和 C．收取的手續(xù)費 D．商品售價減去商業(yè)折扣 ，成本為 1 000 萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為 800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備 200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)為（ A ）萬元。 000 2020年 8月 1日研發(fā)成功一項專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出 1 600萬元，其中符合資本化的金額為 1 200萬元，該無形資產(chǎn) 的預計使用