【正文】 ：報告的數(shù)額不偏不倚，尤其不應(yīng)帶有管理層的主觀判斷。 會計信息應(yīng)當是可行性的：報告的價值應(yīng)當超過收集和報告付出的成本。 這三項標準經(jīng)常是相互矛盾的。會計原則和概念反映了這些相對力量之間可以行得通的相互妥協(xié)。 （二）概念的回顧貨幣計量概念 財務(wù)會計只記錄那些可以用貨幣計量的信息。非貨幣信息經(jīng)常以補充數(shù)據(jù)的形式提供給信息使用者。盡管由于通貨膨脹，貨幣單位的購買力發(fā)生了變化，但會計并不反映購買力的這些變化。會計主體概念 所謂會計主體是指編制會計報告的任何組織或單位。合并報表是以集團公司這一經(jīng)濟意義上的一體而非法律主體來對外提供報表的。持續(xù)經(jīng)營概念 持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)在未來能無限期地經(jīng)營下去。 但這一概念并不假定會計主體會永遠存在。復式記賬的概念 復式記賬是指會計主體在記錄每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。 會計期間的概念： 會計期間是指企業(yè)報告所基于的期間，通常為一年。每隔一段時期報告一次成果，對管理者和外部群體都很有必要，但同時也帶來了難題，即與權(quán)責發(fā)生制會計有關(guān)的問題。在計量一個會計期間的凈收入時，所有收入和費用都必須得到確認，而這些計量在一定程度上依賴于對未來期間將要發(fā)生的事情的估計。 穩(wěn)健性原則： 在存在不確定因素的情況下，企業(yè)應(yīng)低估收益或利潤，而應(yīng)高估費用和損失，以免給企業(yè)報告的使用者提供盲目樂觀的會計信息。實現(xiàn)原則 作為收入確認的數(shù)額是非常確信能夠?qū)崿F(xiàn)的數(shù)額。實現(xiàn)概念指示在一項交易中確認多少收入的數(shù)額。在非常條件下，收入確認的數(shù)額可能反映出對未來的收益相當樂觀，但審計師通常會察覺到并提請注意收入的實現(xiàn)并不非常確定?？杀刃栽瓌t： 一致性原則是指會計主體一旦決定采用某種方法，它就應(yīng)該對以后發(fā)生的具有相同特征的全部事項都采用相同的會計方法，除非它有合理的理由要求變更會計方法。 某些方法改變的根源是希望提高當期的凈收入。 重要性原則 不重要的事項可以被忽視掉，但是對所有重要的信息必須進行充分揭示。這一概念是所有概念中最不精確的。盡管對重要性的概念已做出了很多解釋，但是仍缺乏專門的指導準則，所以會計師往往依賴于他們自己的判斷。 通常認為如果一個項目的披露很可能會導致會計信息的使用者做出不同的判斷或得出不同的結(jié)論，那么這個項目就是重要的。二、概念的重要性 任何可以想像的交易，只要是清晰描述，都可以在遵從基本會計概念的前提下，以它對主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響為依據(jù)進行分析。 因為未來有不可避免的不確定性，所以需要會計師的判斷。如存貨市場價值的下跌只是暫時的嗎？還是應(yīng)該沖減存貨？對這樣的問題沒有意見明確的回答，因此沒有哪種方式可以獲得一個讓所有的人都贊同的結(jié)果。 三、會計變通方法 盡管有基本概念和公認會計原則，但某些交易的記錄方式還存在著相當大的差異。這些差異源自： 某些行業(yè)的管理機構(gòu)強加的要求； 公認會計原則之內(nèi)存在的自由度； 在施行某一既定原則時必須進行的判斷和估計。一）管理要求 有些管理機構(gòu)有不同于公認會計原則的要求，這時，絕 大金多數(shù)組織會準備兩套財務(wù)報表，一個遵從公認會計原則，而另一個遵從管理機構(gòu)的要求。 二）會計方法選擇的自由度 公認會計原則一般都在允許范圍內(nèi)有一定的選擇處理的自由度。當然高質(zhì)量的會計原則是盡可能減少備選方案，以提高會計信息的可比性。 給定了自由度，公司的管理層會如何決定使用哪兩個或更多的替代方法呢？對于那些普通股在證券交易所交易的公司而言，許多頂層經(jīng)理長期信奉的觀念是股票價格，因而股東價值可以通過選擇那些能夠使短期盈余報告最大化的方法達到最大化。 這些公司似乎認為公司股票市場是通過將市盈率施于行業(yè)內(nèi)公司的每股盈余來評價一個公司的股票，而不考慮這些公司在會計處理上的差異，并且因此認為公司出于自身利益的考慮可以盡可能高地報告贏利。 如果高級經(jīng)理的紅利是以報告贏利作為計算基礎(chǔ)，那么這些經(jīng)理可能會反對降低報告贏利為結(jié)果的改變。（但是，在這樣的情況下，董事會應(yīng)當調(diào)整紅利的計算方法） 另一方面，一些公司長期以來認為它們可以通過使用傾向于使短期報告盈余最小化的最“穩(wěn)健”的會計原則，來提高投資者的信心和公司股票的市場價值。一些公司也覺得使用穩(wěn)健的原則來減少報告盈余會緩和雇員要求高工資的請求或避免媒體指控公司牟取暴利。 會計研究者已經(jīng)研究了公認會計原則選擇這一問題，但是對于怎樣選擇和為什么選擇特別的會計政策還沒有具體的解釋。 三）固有限制 會計具有兩個固有的限制（會計實務(wù)中不存在能夠克服這些限制的可預(yù)見的改進措施）： 會計報告必定是貨幣形式； 會計報告必定受到對未來事件估計的影響。 會計報告受到以貨幣形式表達的信息的限制。賬目中不能清楚地描述對會計主體的人事能力、組織成效、外部力量的沖擊等重要的非貨幣信息。 一些會計數(shù)字受到無法想象和預(yù)見的未來事項的影響，所以這些數(shù)字必然是估計的。 四）倫理道德 在某一極端情況下，存在國外行賄法下可能被認為是非法的,但會計師卻認為是對股東和一般社會利益最為有利的交易。 還有一些交易，管理層想用某種方法記錄，盡管這種方法是合法的，但卻沒有“公允呈現(xiàn)”公司的實績。 在另一極端情況下，管理層對交易記錄作出的決斷既不違法也不和公認會計原則對立，但盡管如此，會計師仍然覺得不合理。如為提高報告利潤而減少壞賬準備的提取比例；新管理團隊接管公司時的“大洗澡”現(xiàn)象。這些可疑的交易共同被稱為利潤操縱。 四、財務(wù)報表的含義 利潤表 利潤表作為公司業(yè)績報告的可靠性在不同類型的公司中相異非常大。分析者應(yīng)對這些差異的影響做出判斷,并就利潤表的收益質(zhì)量做出評價. 例如,如果利潤表中有大量需要對未來事件進行估計的項目（如折舊費用）、重大的非經(jīng)常性收益或損失、會計原則的改變，這個利潤表的質(zhì)量就比較低。 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表可以被看作是關(guān)于一個會計主體控制的資源（資產(chǎn)）和用來取得這些資源的資金來源（負債和所有者權(quán)益）的報表。 沒有單一的總體特征適合個別的資產(chǎn)負債表項目。更確切地說，資產(chǎn)負債表必須被看作是幾個類型項目的集合，各種類型項目的報告的數(shù)額遵從不同的計量概念。需要注意的是: 資產(chǎn)負債表對許多項目不以它們的實際價值報告。 資產(chǎn)負債表不能展示企業(yè)控制的所有有價值的東西，如人力資源的價值、品牌的價值等。 資產(chǎn)負債表也不能展示它的全部債務(wù)責任，如會計師不了解的或有事項。在極端情況下，這些未知事件的出現(xiàn)會導致公司破產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是派生報表，因為它是依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù)而編制的，它展示了企業(yè)在會計期間內(nèi)獲得的現(xiàn)金來源和現(xiàn)金的用途。 現(xiàn)金流量的信息不像利潤表那樣要受到資產(chǎn)的資本化和費用的沖銷的影響。現(xiàn)金流量表更不會受到那些能影響兩個財務(wù)報表的判斷和估計的影響。但是它并不顯示凈收入是怎樣賺取的，因而它不能取代利潤表。同樣作為一個流量表，現(xiàn)金流量表不能提供資產(chǎn)負債表上給出的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況的信息，因為資產(chǎn)負債表是一個狀況報告，因此它也不能取代資產(chǎn)負債表。15 / 15