【正文】 納稅人在納稅方面的損失。在納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。因此，依法維護(hù)納稅人權(quán)利是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。事實(shí)上，由于多方面的原因，我國(guó)的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕易放棄。從某種意義上講，放棄自己應(yīng)有的權(quán)利就會(huì)使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。 　　誤區(qū)之三：稅收籌劃無(wú)風(fēng)險(xiǎn) 　　從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是財(cái)務(wù)與稅收政策。稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本不違法的行為甚至?xí)兂蛇`法的事情，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會(huì)失敗。再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有非違法性。但是稅收籌劃更多的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案及過(guò)程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案在實(shí)質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃不僅不能帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰，付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。 　　誤區(qū)之四：稅收籌劃無(wú)成本 　　在稅收籌劃實(shí)踐上，有的納稅人往往不去考慮稅收籌劃的成本。其實(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人為選擇稅收籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費(fèi)用，為實(shí)施稅收籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等等都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃的費(fèi)用。納稅人如果尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其選擇與實(shí)施稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費(fèi)用就是稅收籌劃費(fèi)用。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用小于實(shí)施稅收籌劃給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才能認(rèn)為是成功的，一旦納稅人稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。 　　參考文獻(xiàn)： 　　[1][J].財(cái)會(huì)研究，2001，（5） 　　[2][J].財(cái)經(jīng)研究，2002，（2） 　　(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)【納稅籌劃專家講解】20101020 20:19:14 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi 風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果會(huì)事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結(jié)束。 　　從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。也就是說(shuō)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法。 　　一、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系 　　（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過(guò)高；要向委托人說(shuō)明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。 　?。ǘ┙⒍愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。 　?。ㄈ┙⑼晟频亩愂栈I劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入wto后更是如此。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí)，通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。 　?。ㄋ模┵?gòu)買注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)目前未規(guī)定實(shí)行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅收籌劃等代理事項(xiàng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會(huì)信任度。 　　二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平 　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。?。ǘ┙⑼晟频亩愂栈I劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫(kù)、人才庫(kù)、方案庫(kù)、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。 　?。ㄈ┘皶r(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。 　　三、加強(qiáng)稅務(wù)代理業(yè)的管理和自律 　?。ㄒ唬┲贫ㄗ?cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國(guó)稅收代理行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)代理業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 　?。ǘ┮?guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高代理水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高代理業(yè)信譽(yù)。 　?。ㄈ┘哟髮?duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律?？梢越梃b國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問(wèn)題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門進(jìn)行行政處罰等。 　　四、加強(qiáng)稅收籌劃理論和方法的研究 　　稅收籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大，面臨的難題也就更多。稅收籌劃在我國(guó)還僅僅是開始，還沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃理論。今后更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃理念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī)，加強(qiáng)理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國(guó)實(shí)際的稅收籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅收籌劃實(shí)踐，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸的稅收籌劃研究肖翔駿注：本文已發(fā)表，僅供業(yè)內(nèi)人士參考。本人對(duì)稅收籌劃做過(guò)一些研究，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)的稅收籌劃缺乏理論基礎(chǔ)，基本上是顧此失彼、沒(méi)有體系，實(shí)用性不強(qiáng)。經(jīng)對(duì)一些公司的實(shí)際操作手法的研究，并與有關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人交談，本人研究了以產(chǎn)業(yè)鏈理論為指導(dǎo)的稅收籌劃方法，實(shí)踐證明比較實(shí)用。有空我會(huì)放一些稅收籌劃的作品。 就該理論而言，也得益于清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院陳曉老師講授的管理會(huì)計(jì)有關(guān)理論。 因本文已發(fā)表，為維護(hù)雜志的利益，請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載，同行可共同探討。 [摘要]煤炭是重要的基礎(chǔ)能源，也是耗竭性、不可再生能源，還是煤炭行業(yè)賴以存在、發(fā)展的基礎(chǔ)。從煤炭的自然特性和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求分析，抓住景氣度趨高的行業(yè)機(jī)遇，向產(chǎn)業(yè)鏈下游延伸，實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)品的增值應(yīng)是煤炭行業(yè)的最佳選擇。本文以案例分析的形式，從稅收籌劃的角度對(duì)煤炭行業(yè)向下游尿素、發(fā)電、建材等行業(yè)的延伸進(jìn)行了政策分析和稅收利益分析，期望能夠?qū)γ禾啃袠I(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所貢獻(xiàn)。[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 產(chǎn)業(yè)鏈 稅收 煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，煤炭行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于上游地位。自2001年步入景氣周期復(fù)蘇期之后，在旺盛需求的拉動(dòng)下，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)上揚(yáng)，煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不斷增加。然而，煤炭資源屬于不可再生資源，隨著開采強(qiáng)度和消耗的增加，煤炭行業(yè)都會(huì)面臨資源枯竭、開采成本上升、競(jìng)爭(zhēng)力削弱的格局。在這種情況下，如何抓住經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流充沛的良好時(shí)機(jī)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈延伸改變單一的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋找和培育新的產(chǎn)業(yè)，已成為眾多煤炭企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇。那么，煤炭行業(yè)在構(gòu)建新產(chǎn)業(yè)鏈的過(guò)程中，如何通過(guò)稅收籌劃取得稅收利益呢？下面，我們結(jié)合兩個(gè)案例對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行分析。 一、煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸稅收籌劃的基本理論 “產(chǎn)業(yè)鏈”是一個(gè)涉及到企業(yè)、行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）和區(qū)域發(fā)展的概念，是指一定的地理區(qū)域內(nèi)，以產(chǎn)業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)為中心，與主要原材料的產(chǎn)生、產(chǎn)品的制造、深加工、物理和化學(xué)形態(tài)轉(zhuǎn)換、運(yùn)輸、銷售等產(chǎn)業(yè)有關(guān)的，以產(chǎn)品、技術(shù)、資本等為紐帶結(jié)成的一種具有價(jià)值增值功能的戰(zhàn)略關(guān)系鏈，其構(gòu)建包括接通產(chǎn)業(yè)鏈和延伸產(chǎn)業(yè)鏈兩個(gè)層面。任何一個(gè)企業(yè)均位于產(chǎn)業(yè)鏈中的某一環(huán)節(jié)。在產(chǎn)業(yè)鏈中，由于技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段不同，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的利潤(rùn)在不同的環(huán)節(jié)之間不斷地進(jìn)行轉(zhuǎn)移，企業(yè)為謀求生存和發(fā)展，也需要根據(jù)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。從稅收籌劃的角度看，稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，國(guó)家通過(guò)實(shí)施各種稅收政策來(lái)保護(hù)、刺激或限制某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的落實(shí)。因此，在同一產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)，不同產(chǎn)業(yè)在不同時(shí)期面臨的稅收政策也有區(qū)別，這便為稅收籌劃提供了空間。 煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸中的涉稅分析主要以產(chǎn)業(yè)鏈的思想為指導(dǎo)，以煤為起點(diǎn)，調(diào)查了解與煤的生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸和應(yīng)用等方面存在上下游關(guān)系的企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和稅收政策，選擇目標(biāo)行業(yè)或企業(yè)，采取兼并、收購(gòu)、新建等方式并入目標(biāo)行業(yè)，進(jìn)而改變或擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，以實(shí)現(xiàn)資本增值，規(guī)避煤炭資源耗竭的風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅對(duì)增值額征稅的原理和產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性，從產(chǎn)業(yè)鏈的角度看，上游產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程可能只是下游最終產(chǎn)品的一個(gè)生產(chǎn)程序。除稅法另有規(guī)定者外，如果下游企業(yè)的最終產(chǎn)品是符合稅法規(guī)定的減免稅產(chǎn)品，原來(lái)的上游企業(yè)的產(chǎn)品也可以享受減免稅的優(yōu)惠。同時(shí)，為減少煤炭生產(chǎn)和加工過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的污染，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，綜合利用資源，國(guó)家在所得稅和增值稅方面均制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，這為煤炭行業(yè)在延伸產(chǎn)業(yè)鏈的過(guò)程中取得稅收利益提供了可能性。 二、以產(chǎn)業(yè)鏈延伸為基礎(chǔ)的稅收籌劃案例——煤炭行業(yè)向發(fā)電行業(yè)和建材行業(yè)的延伸 為促進(jìn)合理利用和節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)對(duì)資源的綜合利用，這些優(yōu)惠主要集中于增值稅和所得稅兩個(gè)稅種。對(duì)煤炭行業(yè)而言，根據(jù)煤炭采掘業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，利用采掘過(guò)程中產(chǎn)出的煤矸石進(jìn)行發(fā)電，進(jìn)而利用該種方式發(fā)電過(guò)程中產(chǎn)生的粉煤灰和爐渣生產(chǎn)煤灰水泥，形成煤—發(fā)電—水泥產(chǎn)業(yè)鏈，既可以實(shí)現(xiàn)資源綜合利用、降低生產(chǎn)成本的目的，也可以保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境，減少采掘過(guò)程中負(fù)的外部效應(yīng)，更重要的是，還為稅收籌劃預(yù)留了非常大的空間。 （一）案例介紹 A煤礦地處山區(qū)，煤炭資源豐富，1982年8月正式投產(chǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭開采、洗選和銷售，核定生產(chǎn)能力為80萬(wàn)噸，增值稅一