【正文】 （一）案例介紹 A煤礦地處山區(qū)，煤炭資源豐富，1982年8月正式投產(chǎn)，主營業(yè)務(wù)是煤炭開采、洗選和銷售，核定生產(chǎn)能力為80萬噸，增值稅一般。 二、以產(chǎn)業(yè)鏈延伸為基礎(chǔ)的稅收籌劃案例——煤炭行業(yè)向發(fā)電行業(yè)和建材行業(yè)的延伸 為促進(jìn)合理利用和節(jié)約資源，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，自20世紀(jì)90年代以來，我國陸續(xù)發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵對資源的綜合利用，這些優(yōu)惠主要集中于增值稅和所得稅兩個稅種。除稅法另有規(guī)定者外，如果下游企業(yè)的最終產(chǎn)品是符合稅法規(guī)定的減免稅產(chǎn)品，原來的上游企業(yè)的產(chǎn)品也可以享受減免稅的優(yōu)惠。 煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸中的涉稅分析主要以產(chǎn)業(yè)鏈的思想為指導(dǎo)，以煤為起點，調(diào)查了解與煤的生產(chǎn)、加工、運輸和應(yīng)用等方面存在上下游關(guān)系的企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和稅收政策，選擇目標(biāo)行業(yè)或企業(yè)，采取兼并、收購、新建等方式并入目標(biāo)行業(yè)，進(jìn)而改變或擴大企業(yè)的經(jīng)營范圍，以實現(xiàn)資本增值，規(guī)避煤炭資源耗竭的風(fēng)險。從稅收籌劃的角度看，稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟手段，在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，國家通過實施各種稅收政策來保護(hù)、刺激或限制某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的落實。任何一個企業(yè)均位于產(chǎn)業(yè)鏈中的某一環(huán)節(jié)。那么，煤炭行業(yè)在構(gòu)建新產(chǎn)業(yè)鏈的過程中，如何通過稅收籌劃取得稅收利益呢？下面，我們結(jié)合兩個案例對該問題進(jìn)行分析。然而，煤炭資源屬于不可再生資源，隨著開采強度和消耗的增加，煤炭行業(yè)都會面臨資源枯竭、開采成本上升、競爭力削弱的格局。[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 產(chǎn)業(yè)鏈 稅收 煤炭是我國重要的基礎(chǔ)能源和原料，煤炭行業(yè)在國民經(jīng)濟的整個產(chǎn)業(yè)鏈條中處于上游地位。從煤炭的自然特性和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求分析，抓住景氣度趨高的行業(yè)機遇，向產(chǎn)業(yè)鏈下游延伸，實現(xiàn)煤炭產(chǎn)品的增值應(yīng)是煤炭行業(yè)的最佳選擇。 因本文已發(fā)表，為維護(hù)雜志的利益，請勿轉(zhuǎn)載，同行可共同探討。有空我會放一些稅收籌劃的作品。本人對稅收籌劃做過一些研究，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的稅收籌劃缺乏理論基礎(chǔ)，基本上是顧此失彼、沒有體系，實用性不強。因此，稅務(wù)代理機構(gòu)要以此為契機，加強理論和方法的研究，盡快建立一套符合我國實際的稅收籌劃理論體系，以便指導(dǎo)稅收籌劃實踐，有效防范風(fēng)險。今后更多的跨國公司和會計師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。 　　四、加強稅收籌劃理論和方法的研究 　　稅收籌劃的發(fā)展空間越來越大，面臨的難題也就更多。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。 　?。ㄈ┘哟髮ψ远悇?wù)師行業(yè)自律。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。稅務(wù)代理機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強化內(nèi)部管理。稅務(wù)代理業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 　　三、加強稅務(wù)代理業(yè)的管理和自律 　?。ㄒ唬┲贫ㄗ远悇?wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。 　?。ㄈ┘皶r、全面地掌握稅收政策及其變動?！。ǘ┙⑼晟频亩愂栈I劃系統(tǒng)。稅務(wù)代理機構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。 　　二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平 　?。ㄒ唬┘訌娙藛T培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。稅務(wù)代理機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。 　?。ㄈ┙⑼晟频亩愂栈I劃質(zhì)量控制體系。要事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。 　　一、健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系 　　（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險意識。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險并未引起稅務(wù)代理機構(gòu)的足夠重視。 　　參考文獻(xiàn)： 　　[1][J].財會研究，2001，（5） 　　[2][J].財經(jīng)研究，2002，（2） 　　(作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué))稅務(wù)代理機構(gòu)如何規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險【納稅籌劃專家講解】20101020 20:19:14 來源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi 風(fēng)險與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險，稅務(wù)代理機構(gòu)如果無視這些風(fēng)險，進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果會事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結(jié)束。納稅人如果尋求稅務(wù)代理機構(gòu)為其選擇與實施稅收籌劃，則該稅務(wù)代理費用就是稅收籌劃費用。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。 　　誤區(qū)之四：稅收籌劃無成本 　　在稅收籌劃實踐上，有的納稅人往往不去考慮稅收籌劃的成本。稅收籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方案的認(rèn)定。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有非違法性。納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本不違法的行為甚至?xí)兂蛇`法的事情，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會失敗。稅收籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是財務(wù)與稅收政策。其次，稅收籌劃具有條件性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷，對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等等。其實稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。從某種意義上講，放棄自己應(yīng)有的權(quán)利就會使自己的經(jīng)濟利益受到損失。事實上，由于多方面的原因，我國的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。在納稅人履行納稅義務(wù)的同時，也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。稅收籌劃并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，而是履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。 　　誤區(qū)之二：稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān) 　　目前，我們在探討稅收籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即將稅收籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，而很少去考慮稅款之外的其他事情。實際上稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。如對內(nèi)外資兩個企業(yè)所得稅合并的預(yù)期籌劃，對增值稅轉(zhuǎn)型與擴大征收范圍的預(yù)期籌劃等。 　　稅收政策預(yù)期變化的籌劃 　　稅收是國家財政收入的主要來源，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，稅收政策是國家宏觀調(diào)控的主要手段之一，稅收政策的變化與國家的經(jīng)濟活動緊密相關(guān)。因此，在相關(guān)稅收政策發(fā)生變化時，積極做好稅收籌劃工作，以降低政策變化對企業(yè)的負(fù)面影響，或積極引導(dǎo)企業(yè)充分享受政策變化所帶來的優(yōu)惠。在進(jìn)行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。在進(jìn)行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。 　　重大決策的籌劃 　　現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利，會對一些重大的經(jīng)營活動進(jìn)行分析與決策。③發(fā)票開具方面。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如：企業(yè)委托某企業(yè)進(jìn)行設(shè)備小型維修，結(jié)算時未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)該部分維修費的進(jìn)項稅額就得不到抵扣，由此影響到企業(yè)的成本與利潤。對日常經(jīng)營活動的籌劃，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①收受發(fā)票方面。根據(jù)稅收籌劃的原理，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，企業(yè)應(yīng)在以下四個時機進(jìn)行籌劃： 　　日常經(jīng)營的籌劃 　　學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的稅收籌劃。說一千，道一萬，稅收籌劃工作最終還是體現(xiàn)在人們對稅收法規(guī)、具體稅收政策的研究、掌握和靈活運用上。即如何運用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目的發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。就是說，對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收，節(jié)約稅款。例如，在綠色工業(yè)正在成為全球性朝陽工業(yè)的時候，假如有人還在那里大辦嚴(yán)重污染自然環(huán)境的五小工業(yè)，卻要大談稅收籌劃問題，那么就顯得毫無意義了。它離不開大的社會政治、經(jīng)濟環(huán)境，也離不開企業(yè)現(xiàn)實的產(chǎn)、供、銷、人、財、物的具體情況。也就是說，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達(dá)到了節(jié)稅目的。例如某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進(jìn)行避稅。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下４點：一是增強法治觀念；二是熟練掌握稅收法律和法規(guī)；三是熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；四是熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。 　　 保護(hù)意識 　　納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識。從此案可以看出，稅收籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。幾個月下來，該機電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達(dá)２６萬多元。該財務(wù)主管的第一項工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。例如某機電經(jīng)銷公司，于１９９６年成立，屬于增值稅一般納稅人。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個目標(biāo)的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機關(guān)所認(rèn)可。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負(fù)加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。由于一般納稅人增值稅稅率為１７％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進(jìn)項稅額不多，導(dǎo)致該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)１１６％。例如某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。本文就稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題談點看法： 　　一、稅收籌劃要樹立三個意識 　　超前意識　　要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。然而，稅收籌劃中存在的不規(guī)范性和違章操作，必須通過正確、合理的引導(dǎo)，使其達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的，并逐步走上社會化、規(guī)范化、產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展軌道。”稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題周　菲 　　內(nèi)容摘要：稅收支出作為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟支出，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益。 　　一位稅收專家對稅收籌劃這一日漸顯山露水的行業(yè)報以厚望，“《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定，實際上已經(jīng)給了稅收籌劃發(fā)展的空間，臺子已經(jīng)搭好，剩下的就是納稅人與籌劃人士如何唱好這臺戲了。 　　談到稅收籌劃的前景，有關(guān)專家指出，隨著社會對稅收籌劃的日益認(rèn)可，稅收籌劃必將得到全面發(fā)展。因此，納稅人在直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，獲得了資金的時間價值，實現(xiàn)了涉稅的零風(fēng)險，從而維護(hù)了其合法權(quán)益，又使稅收籌劃過程產(chǎn)生了積極的連鎖效應(yīng)。 　　稅收籌劃發(fā)展前景廣闊 　　有專家預(yù)測，稅收籌劃將是21世紀(jì)最熱門的行業(yè)之一，對企業(yè)決策者來說，稅收籌劃具有很高的“含金量”。納稅人如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠，就可以享受到節(jié)稅的好處，因此，用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。養(yǎng)牛場將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠，因?qū)黉N售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免繳增值稅；奶制品加工廠收購鮮奶后加工成花色奶銷售，進(jìn)項增大，大大降低了企業(yè)稅負(fù)?；I劃界有這樣一個典型的案例，某養(yǎng)牛場將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售，因為進(jìn)項少，按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過重?！?　　組織形式籌劃法。假定某企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額恰好是100100元，如果不進(jìn)行稅收籌劃，則企業(yè)的應(yīng)納稅額=10010033%=33033（元）；若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)納稅額=10000027%=27000（元）?！崩钣浻姓f，“企業(yè)所得稅稅率分三檔：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率，雖然計稅依據(jù)、稅率這兩個因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同，但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。 　　計算公式籌劃法。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)