【正文】 指標(biāo)。這類指標(biāo)所反映的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容僅靠審計(jì)手段難以審深審?fù)福瑸榱朔从城闆r，審計(jì)人員可列示。（二）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷的尺度。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分類定性標(biāo)準(zhǔn)定量標(biāo)準(zhǔn) （三）如何設(shè)計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)計(jì)適合任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們調(diào)查了解的情況，結(jié)合任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀，認(rèn)為設(shè)計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的基本思路是：1234567。 基 本 思 路一 個(gè) 目 標(biāo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)服務(wù)。兩 套 體 系任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。三 類 指 標(biāo)基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、選擇指標(biāo)。四個(gè)重點(diǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，任期國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重大經(jīng)營(yíng)決策責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。五種經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性所負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任、對(duì)單位實(shí)行科學(xué)有效管理的責(zé)任、對(duì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行科學(xué)化民主化決策的責(zé)任、單位遵紀(jì)守法及個(gè)人廉潔自律的責(zé)任。六 個(gè) 界 限前任與現(xiàn)任責(zé)任的界限、集體與個(gè)人責(zé)任的界限、主管與直接的界限責(zé)任的界限、主觀與客觀責(zé)任的界限、錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任的界限、違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任的界限。七項(xiàng)基本要素任期會(huì)計(jì)責(zé)任，國(guó)有資產(chǎn)安全完整及保值增值責(zé)任，任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成責(zé)任，重大經(jīng)營(yíng)決策責(zé)任，內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行責(zé)任，單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律責(zé)任。六、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的責(zé)任界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的責(zé)任界定前任與現(xiàn)任責(zé)任界定 集體與個(gè)人責(zé)任界定 主管與直接責(zé)任界定 主觀與客觀責(zé)任界定錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任的界定 違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任界定罪與非罪責(zé)任界定第六講 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的概述（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的概念報(bào)告，是下級(jí)向上級(jí)匯報(bào)工作，反映情況時(shí)使用的一種公文。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和結(jié)果的書(shū)面文件?！扒闆r”，是既包括審計(jì)的依據(jù)、時(shí)間、方式、范圍、內(nèi)容等審計(jì)工作情況，又包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)及其本人的基本情況；“結(jié)果”，既包括發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或取得的成績(jī)，又包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。 （二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的作用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及其成果的總結(jié)，對(duì)內(nèi)、對(duì)外都會(huì)起直接或間接的作用。其主要作用有： 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是了解審計(jì)工作成績(jī)的主要依據(jù) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理、處罰的基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機(jī)關(guān)考核和使用干部的重要依據(jù)之一 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是重要的信息資源二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 一個(gè)完整的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告書(shū)應(yīng)由報(bào)告和附件兩大部分組成。報(bào)告必須有標(biāo)題、主送單位、正文、報(bào)告單位、報(bào)告日期、審計(jì)組長(zhǎng)簽名等基本要素。其中正文是報(bào)告的主要組成部分，也是報(bào)告的基本內(nèi)容。正文分：導(dǎo)言基本情況審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)建議 1．導(dǎo)言依據(jù) 內(nèi)容范圍 方式起訖時(shí)間等 2．基本情況基本情況是指被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人員的基本情況。被審計(jì)企業(yè)的基本情況包括：(1)被審計(jì)企業(yè)的名稱。要寫被審計(jì)單位的全稱，如果寫簡(jiǎn)稱一定要注明。(2)被審計(jì)企業(yè)的性質(zhì)。寫明是國(guó)有企業(yè)，還是國(guó)有控股企業(yè)。如果是國(guó)有控股企業(yè)還要控股比例。(3)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系。寫明企業(yè)財(cái)務(wù)是隸屬于中央，還是隸屬于地方。如果是隸屬于地方還應(yīng)進(jìn)一步寫明隸屬地、市、縣哪一級(jí)。(4)企業(yè)成立時(shí)間及歷史沿革。寫明成立何年何月；何年何月機(jī)構(gòu)名稱、業(yè)務(wù)范圍、隸屬關(guān)系、企業(yè)性質(zhì)等發(fā)生變化。(5)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。寫明企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)框架、各職能機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門的職責(zé)范圍。(6)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模。(7)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。(8)與審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況包括：姓名職務(wù)任職期間有特殊貢獻(xiàn)或榮譽(yù)稱號(hào)的應(yīng)予以特別指明 3．審計(jì)結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題簡(jiǎn)明扼要敘述事實(shí)。指明問(wèn)題產(chǎn)生的原因。準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)定性。提出審計(jì)處理、處罰的初步意見(jiàn)。 4．審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。內(nèi)部控制及重大投資決策情況。遵守國(guó)家法律法規(guī)情況。 5．審計(jì)建議建議有三類：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面的問(wèn)題提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議。這類建議必須具體、有針對(duì)性，要切實(shí)可行。二是被審計(jì)企業(yè)所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸，有關(guān)主管部門侵害被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)部門處理、處罰的，提出要求有關(guān)主管部門糾正或者對(duì)責(zé)任人處理、處罰的建議。三是對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，向被審計(jì)企業(yè)或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議；認(rèn)為已經(jīng)觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，提出移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的建議。 三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)該包括編制要求、編制方法、編制原則和編制程序等內(nèi)容。事實(shí)清楚，客觀公正全面反映，突出重點(diǎn)表述準(zhǔn)確、格式規(guī)范層次分明，結(jié)構(gòu)合理（一） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制要求（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制程序 審核、整理審計(jì)工作底稿 討論編寫提綱，草擬審計(jì)報(bào)告 征求意見(jiàn)，修改審計(jì)報(bào)告 審核審計(jì)組報(bào)告，起草審計(jì)結(jié)果報(bào)告 復(fù)核審計(jì)報(bào)告 審定審計(jì)組審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的案例XXX審計(jì)局關(guān)于長(zhǎng)江水泥股份公司董事長(zhǎng)張木同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告XXX市政府： 一、基本情況 二、審計(jì)結(jié)果(一)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表考核指標(biāo)2002年2003年2004年計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際資產(chǎn)總額(億元)202627工業(yè)總產(chǎn)值(億元)91010銷售收入(億元)91011利潤(rùn)總額(萬(wàn)元)8008100900089001000012100技改投資額(萬(wàn)元)500048508000810060006100資產(chǎn)負(fù)債率(％)6564646365流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)不良資產(chǎn)比例(％)101112存貨周轉(zhuǎn)率(次)2成本費(fèi)用利潤(rùn)率(％)國(guó)有資產(chǎn)保值增值率110112112113113134(二)內(nèi)部控制及重大經(jīng)營(yíng)決策情況。 (三)個(gè)人收入和遵紀(jì)守法情況。 三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題多提費(fèi)用，少計(jì)利潤(rùn)1500萬(wàn)元。侵占國(guó)家股股利3000萬(wàn)元。 對(duì)外投資損失470萬(wàn)元。 四、審計(jì)評(píng)價(jià) 張木同志任職三年來(lái)，大力調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加大科技投入，開(kāi)拓市場(chǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理等方面做了大量的工作，并取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。表現(xiàn)在：一是主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成較好。二是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況較好、經(jīng)營(yíng)管理能力較高。2000年度，資產(chǎn)負(fù)債率55．21％、流動(dòng)比率73．2％、速動(dòng)比率1．03，等都高于同行業(yè)平均水平，有較好的償債能力；總資周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)均高于全國(guó)同行業(yè)平均水平，利用資金效率和效果較好；公司建立健全了內(nèi)部控制制度，并得到了認(rèn)真執(zhí)行，內(nèi)控制度健全有效。三是克服短期行為，注重技術(shù)改造。三年來(lái)，公司共投入1．9億元資金引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，進(jìn)行水泥生產(chǎn)線技術(shù)改造，增強(qiáng)了產(chǎn)品的科技含量，也為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。 但是，該公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重視不夠，致使會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息局部失真現(xiàn)象存在，張木同志應(yīng)負(fù)主管責(zé)任；對(duì)外長(zhǎng)期投資可行性研究不夠，決策失誤，造成投資損失，作為決策人，張木同志應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。五、審計(jì)建議 規(guī)范會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)對(duì)外投資管理，杜絕盲目決策，提高投資效益。XXX市審計(jì)局 2005年1月8日[案例分析]１．三泰集團(tuán)審計(jì)部對(duì)東方化工公司的審計(jì)過(guò)程是比較全面的。從審計(jì)室李處長(zhǎng)的介紹，三泰集團(tuán)審計(jì)部對(duì)東方化工公司的審計(jì)基本上經(jīng)歷了準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段。2．三泰集團(tuán)審計(jì)部對(duì)東方化工公司的審計(jì)組成人員不合理。從審計(jì)室李處長(zhǎng)的介紹看，三泰集團(tuán)審計(jì)部對(duì)東方化工公司的審計(jì)是綜合性審計(jì)，審計(jì)組的人員配備主要是以財(cái)務(wù)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)的財(cái)務(wù)人員，難以對(duì)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組的人員分工按會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)濟(jì)決策、領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律情況等方面進(jìn)行，雖然與時(shí)下審計(jì)署組織的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相一致，但重復(fù)工作的問(wèn)題比較嚴(yán)重，不利于提高工作效率。3．三泰集團(tuán)審計(jì)部對(duì)東方化工公司的審計(jì)過(guò)程的特色主要有以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)主要流程基本具備。第二點(diǎn)明確的了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)，組成了比較得力的審計(jì)組。第三點(diǎn)開(kāi)始重視審前調(diào)查工作，但審前調(diào)查調(diào)查工作深度仍不夠。這主要表現(xiàn)在：一是沒(méi)有審計(jì)前調(diào)查方案。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)前調(diào)查工作十分重視，一般都要制定審前調(diào)查方案。有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定審前調(diào)查方案。二是要求被審計(jì)單位填報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表不全面。審計(jì)部在組織審計(jì)人員正式進(jìn)駐企業(yè)前，取得了被審計(jì)單位東方化工總公司填報(bào)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)表：任期比較資產(chǎn)負(fù)債表任期比較利潤(rùn)及其分配表任期比較現(xiàn)金流量表這些表僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)表中的一部分。被審計(jì)單位及法人基本情況表任期財(cái)務(wù)狀況情況表任期主要財(cái)務(wù)狀況分析表任期經(jīng)營(yíng)成果情況表任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況任期主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況表任期繳納稅費(fèi)情況表任期職工收入情況表比較資產(chǎn)負(fù)債表比較利潤(rùn)及其分配表比較現(xiàn)金流量表第四點(diǎn)執(zhí)行了分析復(fù)核程序，這對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)是很有幫助的。但分析復(fù)核工作不突出，只做了所屬2個(gè)單位的分析復(fù)核工作。第五點(diǎn)提出了書(shū)面承諾的要求。第六點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)工作做的比較認(rèn)真，推行了現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核制度?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的關(guān)鍵，一定嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量關(guān)。4．從中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐看，審計(jì)過(guò)程主要要把握以下幾個(gè)方面：一、組成審計(jì)組，進(jìn)行審前準(zhǔn)備二、進(jìn)行初步性復(fù)核審計(jì)過(guò)程三、編制審計(jì)方案四、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)五、收集與審計(jì)有關(guān)的資料六、進(jìn)駐被審計(jì)單位七、實(shí)行承諾制度十三、出具審計(jì)報(bào)告八、進(jìn)一步調(diào)查了解被審計(jì)人員和被審計(jì)單位的有關(guān)情況十二、獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)評(píng)價(jià)程序十一、匯總審計(jì)資料及審計(jì)證據(jù)，與被審計(jì)人員、被審計(jì)單位初步交換意見(jiàn)九、評(píng)審內(nèi)部控制制度十、審核檢查有關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得審計(jì)證據(jù)49 /