【正文】 指標。這類指標所反映的審計評價內(nèi)容僅靠審計手段難以審深審?fù)?，為了反映情況，審計人員可列示。（二）任期經(jīng)濟責任審計評價標準任期經(jīng)濟責任審計評價標準，是指對審計評價內(nèi)容進行客觀、公正、科學分析判斷的尺度。審計標準分類定性標準定量標準 （三）如何設(shè)計任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準如何設(shè)計適合任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準，根據(jù)我們調(diào)查了解的情況，結(jié)合任期經(jīng)濟責任審計評價體系現(xiàn)狀，認為設(shè)計任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準的基本思路是：1234567。 基 本 思 路一 個 目 標任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系要為任期經(jīng)濟責任審計的總體目標服務(wù)。兩 套 體 系任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系和任期經(jīng)濟責任審計評價標準體系。三 類 指 標基本指標、輔助指標、選擇指標。四個重點評價系統(tǒng)任期會計責任審計評價體系，任期國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值責任審計評價體系，重大經(jīng)營決策責任審計評價體系，任期經(jīng)濟目標完成責任審計評價體系。五種經(jīng)濟責任對單位會計資料真實性、完整性所負有的會計責任、對國有資產(chǎn)保值增值的責任、對單位實行科學有效管理的責任、對單位重大經(jīng)濟決策實行科學化民主化決策的責任、單位遵紀守法及個人廉潔自律的責任。六 個 界 限前任與現(xiàn)任責任的界限、集體與個人責任的界限、主管與直接的界限責任的界限、主觀與客觀責任的界限、錯誤與舞弊責任的界限、違紀與違規(guī)責任的界限。七項基本要素任期會計責任，國有資產(chǎn)安全完整及保值增值責任，任期經(jīng)濟目標完成責任，重大經(jīng)營決策責任，內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行責任，單位遵守財經(jīng)法規(guī)責任，領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律責任。六、企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價中的責任界定企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價中的責任界定前任與現(xiàn)任責任界定 集體與個人責任界定 主管與直接責任界定 主觀與客觀責任界定錯誤與舞弊責任的界定 違紀與違規(guī)責任界定罪與非罪責任界定第六講 經(jīng)濟責任審計報告一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的概述（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的概念報告，是下級向上級匯報工作，反映情況時使用的一種公文。企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是關(guān)于企業(yè)財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況和結(jié)果的書面文件?！扒闆r”，是既包括審計的依據(jù)、時間、方式、范圍、內(nèi)容等審計工作情況，又包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)及其本人的基本情況；“結(jié)果”，既包括發(fā)現(xiàn)的問題或取得的成績，又包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。 （二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的作用企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作及其成果的總結(jié)，對內(nèi)、對外都會起直接或間接的作用。其主要作用有： 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是了解審計工作成績的主要依據(jù) 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是審計機關(guān)進行審計處理、處罰的基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機關(guān)考核和使用干部的重要依據(jù)之一 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是重要的信息資源二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容 一個完整的企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告書應(yīng)由報告和附件兩大部分組成。報告必須有標題、主送單位、正文、報告單位、報告日期、審計組長簽名等基本要素。其中正文是報告的主要組成部分，也是報告的基本內(nèi)容。正文分：導(dǎo)言基本情況審計發(fā)現(xiàn)的問題審計評價審計建議 1．導(dǎo)言依據(jù) 內(nèi)容范圍 方式起訖時間等 2．基本情況基本情況是指被審計企業(yè)和被審計人員的基本情況。被審計企業(yè)的基本情況包括：(1)被審計企業(yè)的名稱。要寫被審計單位的全稱，如果寫簡稱一定要注明。(2)被審計企業(yè)的性質(zhì)。寫明是國有企業(yè)，還是國有控股企業(yè)。如果是國有控股企業(yè)還要控股比例。(3)被審計企業(yè)財務(wù)隸屬關(guān)系。寫明企業(yè)財務(wù)是隸屬于中央，還是隸屬于地方。如果是隸屬于地方還應(yīng)進一步寫明隸屬地、市、縣哪一級。(4)企業(yè)成立時間及歷史沿革。寫明成立何年何月；何年何月機構(gòu)名稱、業(yè)務(wù)范圍、隸屬關(guān)系、企業(yè)性質(zhì)等發(fā)生變化。(5)企業(yè)組織機構(gòu)。寫明企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)框架、各職能機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門的職責范圍。(6)企業(yè)經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模。(7)基本財務(wù)數(shù)據(jù)。(8)與審計有關(guān)的重大事項。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況包括：姓名職務(wù)任職期間有特殊貢獻或榮譽稱號的應(yīng)予以特別指明 3．審計結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題簡明扼要敘述事實。指明問題產(chǎn)生的原因。準確進行審計定性。提出審計處理、處罰的初步意見。 4．審計評價會計信息的真實性。經(jīng)營業(yè)績情況。內(nèi)部控制及重大投資決策情況。遵守國家法律法規(guī)情況。 5．審計建議建議有三類：一是對審計發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)內(nèi)部控制以及生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的問題提出加強和改進管理的建議。這類建議必須具體、有針對性，要切實可行。二是被審計企業(yè)所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸，有關(guān)主管部門侵害被審計企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和合法權(quán)益，應(yīng)當由有關(guān)部門處理、處罰的，提出要求有關(guān)主管部門糾正或者對責任人處理、處罰的建議。三是對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，認為應(yīng)當給予行政處分的，向被審計企業(yè)或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)提出給予行政處分的建議；認為已經(jīng)觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，提出移送有關(guān)司法機關(guān)追究刑事責任的建議。 三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制應(yīng)該包括編制要求、編制方法、編制原則和編制程序等內(nèi)容。事實清楚，客觀公正全面反映，突出重點表述準確、格式規(guī)范層次分明，結(jié)構(gòu)合理（一） 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制要求（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制程序 審核、整理審計工作底稿 討論編寫提綱，草擬審計報告 征求意見，修改審計報告 審核審計組報告，起草審計結(jié)果報告 復(fù)核審計報告 審定審計組審計報告和審計結(jié)果報告四、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的案例XXX審計局關(guān)于長江水泥股份公司董事長張木同志任期經(jīng)濟責任審計的報告XXX市政府： 一、基本情況 二、審計結(jié)果(一)主要經(jīng)濟指標完成情況。任期主要經(jīng)濟指標完成情況表考核指標2002年2003年2004年計劃實際計劃實際計劃實際資產(chǎn)總額(億元)202627工業(yè)總產(chǎn)值(億元)91010銷售收入(億元)91011利潤總額(萬元)8008100900089001000012100技改投資額(萬元)500048508000810060006100資產(chǎn)負債率(％)6564646365流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)不良資產(chǎn)比例(％)101112存貨周轉(zhuǎn)率(次)2成本費用利潤率(％)國有資產(chǎn)保值增值率110112112113113134(二)內(nèi)部控制及重大經(jīng)營決策情況。 (三)個人收入和遵紀守法情況。 三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題多提費用，少計利潤1500萬元。侵占國家股股利3000萬元。 對外投資損失470萬元。 四、審計評價 張木同志任職三年來，大力調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加大科技投入，開拓市場，強化內(nèi)部管理等方面做了大量的工作，并取得了較好的經(jīng)濟效益。表現(xiàn)在：一是主要經(jīng)濟指標完成較好。二是企業(yè)財務(wù)狀況較好、經(jīng)營管理能力較高。2000年度，資產(chǎn)負債率55．21％、流動比率73．2％、速動比率1．03，等都高于同行業(yè)平均水平，有較好的償債能力；總資周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等反映企業(yè)營運能力的指標均高于全國同行業(yè)平均水平，利用資金效率和效果較好；公司建立健全了內(nèi)部控制制度，并得到了認真執(zhí)行，內(nèi)控制度健全有效。三是克服短期行為，注重技術(shù)改造。三年來，公司共投入1．9億元資金引進國外先進技術(shù)，進行水泥生產(chǎn)線技術(shù)改造，增強了產(chǎn)品的科技含量，也為企業(yè)長期發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。 但是，該公司對財務(wù)會計工作重視不夠，致使會計核算不規(guī)范，會計信息局部失真現(xiàn)象存在，張木同志應(yīng)負主管責任；對外長期投資可行性研究不夠，決策失誤，造成投資損失，作為決策人，張木同志應(yīng)負直接責任。五、審計建議 規(guī)范會計核算，如實反映經(jīng)營成果，切實保證會計信息的真實性。加強對外投資管理，杜絕盲目決策，提高投資效益。XXX市審計局 2005年1月8日[案例分析]１．三泰集團審計部對東方化工公司的審計過程是比較全面的。從審計室李處長的介紹，三泰集團審計部對東方化工公司的審計基本上經(jīng)歷了準備、實施和報告三個階段。2．三泰集團審計部對東方化工公司的審計組成人員不合理。從審計室李處長的介紹看，三泰集團審計部對東方化工公司的審計是綜合性審計，審計組的人員配備主要是以財務(wù)知識見長的財務(wù)人員，難以對內(nèi)部控制、經(jīng)營管理進行審計。審計組的人員分工按會計信息質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)濟決策、領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律情況等方面進行，雖然與時下審計署組織的企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作相一致，但重復(fù)工作的問題比較嚴重，不利于提高工作效率。3．三泰集團審計部對東方化工公司的審計過程的特色主要有以下幾點：第一點主要流程基本具備。第二點明確的了經(jīng)濟責任審計的任務(wù)，組成了比較得力的審計組。第三點開始重視審前調(diào)查工作，但審前調(diào)查調(diào)查工作深度仍不夠。這主要表現(xiàn)在：一是沒有審計前調(diào)查方案。國家審計機關(guān)對經(jīng)濟責任審計工作的審計前調(diào)查工作十分重視，一般都要制定審前調(diào)查方案。有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)也制定審前調(diào)查方案。二是要求被審計單位填報經(jīng)濟責任審計表不全面。審計部在組織審計人員正式進駐企業(yè)前，取得了被審計單位東方化工總公司填報的經(jīng)濟責任審計報表：任期比較資產(chǎn)負債表任期比較利潤及其分配表任期比較現(xiàn)金流量表這些表僅是經(jīng)濟責任審計報表中的一部分。被審計單位及法人基本情況表任期財務(wù)狀況情況表任期主要財務(wù)狀況分析表任期經(jīng)營成果情況表任期經(jīng)營目標完成情況任期主要經(jīng)營指標完成情況表任期繳納稅費情況表任期職工收入情況表比較資產(chǎn)負債表比較利潤及其分配表比較現(xiàn)金流量表第四點執(zhí)行了分析復(fù)核程序，這對確定審計重點是很有幫助的。但分析復(fù)核工作不突出，只做了所屬2個單位的分析復(fù)核工作。第五點提出了書面承諾的要求。第六點現(xiàn)場工作做的比較認真，推行了現(xiàn)場復(fù)核制度?，F(xiàn)場審計工作是整個審計工作的關(guān)鍵，一定嚴把現(xiàn)場審計質(zhì)量關(guān)。4．從中天恒會計師事務(wù)所的實踐看，審計過程主要要把握以下幾個方面：一、組成審計組，進行審前準備二、進行初步性復(fù)核審計過程三、編制審計方案四、送達審計通知書五、收集與審計有關(guān)的資料六、進駐被審計單位七、實行承諾制度十三、出具審計報告八、進一步調(diào)查了解被審計人員和被審計單位的有關(guān)情況十二、獨立執(zhí)行審計評價程序十一、匯總審計資料及審計證據(jù)，與被審計人員、被審計單位初步交換意見九、評審內(nèi)部控制制度十、審核檢查有關(guān)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)49 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