【導(dǎo)讀】流動負債··························································································1. 短期借款····················································································1. 應(yīng)付票據(jù)····················································································2. 應(yīng)付賬款····················································································4. 預(yù)收賬款····················································································9. 代銷商品款··········································&#18

　　

【正文】 尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。 本科目設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”明細科目，進行明細核算。 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 236 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 根據(jù)捐贈協(xié)議及捐贈方提供的發(fā)票或資產(chǎn)的市場價值： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年終結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn) 資產(chǎn)價值 年度終了，將接受捐贈資產(chǎn)價值減去應(yīng)繳納所得稅后的差額，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸 ： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 資本公積 其中， 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 按應(yīng)交的所得稅 或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅入賬， 資本公積 按 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額 入賬。 企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過 5 年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的 ，應(yīng)在年度終了： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值） 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)交所得稅） 資本 公積（差額） 預(yù)計負債 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 237 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 本科目按照規(guī)定的項目，以及確認標(biāo)準(zhǔn)，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債。核算公司各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。其期末貸方余額，反映公司已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。 本科目按預(yù)計負債項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。 預(yù)計負債的確認與核算 按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確定的預(yù)計負債： 借：管理費用、營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債 實際償付的負債： 借：預(yù)計負債 貸：銀行存款 公司在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時的實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng) 期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 公司在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但公司所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 238 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 公司在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預(yù)計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直 接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 長期負債 長期負債，是指償還期在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 長期借款 本科目核算 公司向銀行或其他金融機構(gòu)、集團財務(wù)公司借入的期限在 1 年以上 (不含 1年 )的各項借款。長期借款的利息費用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本 (即予以資本化 )或直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。其 期末貸方余額，反映公司尚未償還的長期借款本息。 本科目分別 設(shè)置“集團財務(wù)公司”、“外部銀行及其他金融機構(gòu)”和“集團公司”二級明細科目?！凹?團財務(wù)公司”下應(yīng)設(shè)置“委托貸款”和“統(tǒng)借統(tǒng)貸”兩個三級科目，外部銀行及其他金融機構(gòu)按照債權(quán)人設(shè)置三級科目，進行長期借款的明細核算 。 公司發(fā)生的借款費用（ 包括利息、匯兌損失等 ） ，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用 ；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用 ； 屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化 ； 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，記 入 財務(wù)費用 。 借入各種長期借款 經(jīng)有權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)，根據(jù)簽訂的貸款合同及銀行的收款通知，長 期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金計量： 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 239 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 借：銀行存款 貸：長期借款（實際收到金額） 計提利息 （ 1）根據(jù)貸款合同，償還方式為到期償還本息，根據(jù)合同按期計提利息： 借：財務(wù)費用、在建工程等 貸：長期借款 （ 2）根據(jù)貸款合同，償還方式為按期支付利息，到期償還本金，根據(jù)合同按期計提利息： 借：財務(wù)費用、在建工程 貸：應(yīng)付利息 支付利息時： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 歸還長期借款 （ 1）根據(jù)貸款合同的貸款歸還時間及歸還金額，按照支票存根、銀行付款通知： 借：長期借款 貸：銀行存款（實際 支付金額） 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 240 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 （ 2）經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后將無需償還的長期借款轉(zhuǎn)入資本公積： 借：長期借款（賬面余額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積（賬面余額） 以債務(wù)重組方式償還債務(wù) （ 1）以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議、支票存根或銀行付款通知： 借：長期借款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額） 貸：銀行存款（協(xié)商確定的實際償付金額） 資本公積 —— 其他資本公積 （ 2）以短期投資、存貨、長期投資、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)清償債務(wù)，根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議、出庫單等： 借：長期借款（賬面余額） 短期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、其他 資產(chǎn)減值（跌價）準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：短期投資、存貨、其他資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款、應(yīng)交稅金（實際支付或應(yīng)交的稅費） 資本公積 —— 其他資本公積（債務(wù)重組收益） 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 241 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 其中，營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失，按換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額入賬，資本公積 —— 其他資本公積，按換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額入賬。 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。 （ 3） 部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，按照支付 的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務(wù)的賬面價值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行處理。 （ 4） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金時，應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目；按債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，按上述原則進行會計處理。 （ 5）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，按照重組債務(wù)的賬面余額，債權(quán)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額，根據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議： 借：長期借款（借款賬面余額） 貸：實收資本、股本（ 債權(quán)人在實收資本中所占的份額） 資本公積 —— 資本或股本溢價 （ 6）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改其他負債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。 （ 7） 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式 (混合重組方式 )的組合清償某項債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進行處理。 應(yīng)付債券 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 242 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 本科目核算 公司為籌集 長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息 。應(yīng)付債券是指公司為籌集 長期使用資金而實際發(fā)生的一種書面憑證。應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。如發(fā)行 1 年期及 1年期以下的短期債券， 可 另設(shè) “應(yīng)付短期債券 ”科目核算 。其期末貸方余額，反映公司尚未償還的債券本息。 本科目按照發(fā)行債券的類型分別設(shè)置“ 債券面值 ”、“ 債券溢價 ”、“ 債券折價 ”、“ 應(yīng)計利息 ”等二級明細科目，進行明細核算 。 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級明細科目核 算。 應(yīng)付債券的確認與核算 公司發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，作為借款費用進行會計處理；公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）超過發(fā)行債券金額的 1‰或超過 100 萬元的，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）不超過發(fā)行債券金額的 1‰且金額不超過 100 萬元的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 如果發(fā)行費用小于發(fā)行 期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入。 企業(yè)債券按期計提利息；公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 243 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 發(fā)行債券 根據(jù)債券募集發(fā)行文件和銀行收款通知： 借：銀行存款 （實際收到的款項） 財務(wù)費用（發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入） 借或貸：應(yīng)付債券 —— 債券折、溢價（發(fā)行價格與票面價值之間的差額） 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值（債券票面價值） 計提債券利息 （ 1） 面值發(fā)行債券計提利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率： 借：在建工程、財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 （ 2） 溢價發(fā)行的債券計提利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券溢價： 借：在建工程、財務(wù)費用（應(yīng)計利息與溢價攤銷的差額 ） 應(yīng)付債券 —— 債券溢價（應(yīng)攤銷的溢價金額） 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 （ 3） 折價發(fā)行的債券應(yīng)計提的利息，根據(jù)債券面值及規(guī)定利率，并攤銷債券折價： 借：在建工程、財務(wù)費用 （ 應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和 ） 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 244 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 應(yīng)付債券 —— 債券折價（應(yīng)攤銷的折價金額） 債券到期，還本付息 根據(jù)銀行匯劃通知： 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息（計提的利息） 貸：銀行存款 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的公司，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般公司債券進行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份 或資本時，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。 公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理。 根據(jù)收回的債券，轉(zhuǎn)股公告書等文件： 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值（債券的面值） 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息（已計提的利息） 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 245 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 借或貸：應(yīng)付債券 —— 債券溢、折價（未攤銷的溢、 折價） 貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額） 銀行存款（實際支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分） 資本公積 —— 股本溢價 長期應(yīng)付款 本科目核算公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、煤炭企業(yè)提取的安全費等。 本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 本科目按長期應(yīng)付款項目設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。 融資租入固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者 較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。 如果融資租賃資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。 根據(jù)租賃協(xié)議： 借：在建工程或固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者） 未確認融資費用 中國最龐大下資料庫 (版權(quán)歸原作者所有 ) 神華集團有限責(zé)任公司會計 核算辦法 第 2 章 負債 頁碼： 246 最近修正時間： 20xx 年 4 月 24 日 修正部門：神華集團財務(wù)部 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)當(dāng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“ 融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備 按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，根據(jù)補償貿(mào)易協(xié)議，按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬： 借：在建工程、原材料（協(xié)議約定價格及國外運費按規(guī)定匯率折合的人民幣） 貸：長期