【正文】 章 可不可以 ? 公章呢 ？ 都不可以 稅前扣除憑證 ——收據(jù) 財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù) ：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。 稅前扣除憑證 ——專業(yè)發(fā)票 國有的金融保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。 ——《 發(fā)票管理辦法實施細則 》 第 57條 稅前扣除憑證 ——專業(yè)發(fā)票 ?銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票 ：自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費用，應當取得 《 銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票 》 。（國稅發(fā) 【 2022】 108號、國稅發(fā) 【 2022】 54號、國稅函 【 2022】 634號 ） ?報關代理業(yè)專用發(fā)票 ：自 2022年 8月 1日起，報關代理業(yè)務必須開具地稅局監(jiān)制的 《 報關代理業(yè)專用發(fā)票 》 （國稅函 【 2022】 417號） 國內(nèi)航程的電子客票行程單是否可以作為報銷憑證？ 發(fā)布日期： 2022年 05月 24日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司 問：國內(nèi)航程的電子客票行程單（紙質(zhì)的），是否可以作為報銷憑證？ 答： 《 國家稅務總局、中國民用航空總局關于試行民航電子客票報銷憑證有關問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 39號）規(guī)定，航空運輸電子客票暫使用 《 航空運輸電子客票行程單 》 作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。 稅前扣除憑證 ——部隊票據(jù) 《 中國人民解放軍通用收費票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，必須開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票。 國稅發(fā) 【 2022】 61號、國稅函 【 2022】 466號、后財字 【 1999】 81號、后營字 【 2022】 1285號。 自 2022年起，企業(yè)承租部隊的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營的，租賃費的扣除憑 《 中國人民解放軍通用收費票據(jù) 》 和 《 軍隊房地產(chǎn)租賃許可證 》 稅前扣除， 不需要發(fā)票。 稅前扣除憑證 ——境外發(fā)票 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供 境外公證機構 或者 注冊會計師 的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。（發(fā)票管理辦法第 34條） 稅前扣除憑證 ——實在沒有辦法取得發(fā)票的特殊情形 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電 ， 無法取得水、電發(fā)票 的，應以雙方的租用 合同 、 電力 和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或 復印件 、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單 等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。 企便函 【 2022】 33號 這個處理方法還是 比較人性化 的， 避免二次開票 ，增加增值稅的涉稅事項。 無法取得發(fā)票的賠償金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 發(fā)布日期： 2022年 06月 28日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司 問：法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項支出可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答： 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該賠償金的支出如果是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，因為沒有發(fā)生應稅行為，所以無法開具發(fā)票，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。 熱點問題答案謹供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。 合法性原則 合法性原則是指企業(yè)各項支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，一是超限額支出不得扣除。二是非法支出不得扣除。 比如回扣，賄賂支出都不得扣除 。 稅法所說的合法性原則 ,是指稅前扣除要合法。稅法沒有對收入說合法性原則 ,也就是說 ,不合法的收入都要交稅。 稅收不區(qū)分合法收入與非法收入，一律納稅。 相關性原則 有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 如： ? 企業(yè)代替他人負擔的稅款不得扣除。 ? 企業(yè)承擔的擔保連帶責任支出不得扣除，但符合國稅函 【 2022】1272號文件規(guī)定條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。“簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業(yè)）為另一方（被擔保企業(yè)）提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。 ”（互保協(xié)議） ? 為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。 ? 因個人原因支付的訴訟費不得扣除。（國稅函 【 2022】 159號） 企業(yè)購買的古董、字畫能否在稅前列支？ 發(fā)布日期： 2022年 06月 28日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司 問：我公司購買了一批字畫等古董，用來提升本企業(yè)形象。請問，是否可以計入固定資產(chǎn)并計提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十七條規(guī)定， 《 企業(yè)所得稅法 》 第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 相關性原則是判定支出項目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關，不符合相關性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認的特征，所發(fā)生的折舊費用不能在稅前扣除。 合理性原則 合理的支出，是指 符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī) ， 應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常支出。 如 ： ? 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。（實施條例第 34條） ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（實施條例第 37條） ? 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（實施條例第 48條） ? 企業(yè)應納稅所得額的計算，以 權責發(fā)生制 為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（實施條例第 9條） 權責發(fā)生制原則 納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 配比原則 ? 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。（實施條例第 28條第 1款） 劃分收益性支出與資本性支出原則 納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 確定性原則 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。（實施條例第 28條第 3款） ? 問題 :稅法是否有例外條款？企業(yè)所得稅法第30條、條例 95條、 96條關于研究開發(fā)費用和殘疾人員工資的加計扣除規(guī)定。 不重復扣除原則 （二）具體扣除標準 工資薪金扣除需要關注重點 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除需要關注的重點 “五險一金”扣除需要關注重點 借款費用扣除需要關注的重點 業(yè)務招待費扣除需要關注的重點 廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除需要關注的重點 環(huán)境保護及生態(tài)恢復方面的專項資金準予扣除 勞動保護扣除關注的重點 捐贈支出稅前扣除的重點 財產(chǎn)損失的扣除 1不可稅前扣除項目 關于合理工資薪金問題 《 實施條例 》 第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四） 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 —— 國稅函 〔 2022〕 3號 注意： ? 必須是實際發(fā)生的工資薪金支出； ?工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工 ； ?工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度 ； ?工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 工資稅前扣除方式由“權責發(fā)生制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆崭秾崿F(xiàn)制制”，強調(diào)實際發(fā)放原則。打破了“計稅工資制”的歷史。 企便函 【 2022】 33號 九、 2022年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。 根據(jù) 《 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》（國稅函 [2022]3號）第一條規(guī)定， 工資薪金按實際發(fā)放為原則 。如果企業(yè)將 2022年度計提并已進行稅前扣除的工資，在 2022年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應進行納稅調(diào)整。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，督促企業(yè)進行自查調(diào)整。 兩個問題 :一、在 2022年 12月 31日還有部分計提的工資沒有實際發(fā)放，是否需要調(diào)增？二、如果該部分剩余工資，能在匯算清繳前發(fā)放，還需要調(diào)增嗎？ 所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用， 2022年 12月 31日計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。 ***************************************************************** 第一種觀點：“發(fā)生”就是“支付”，企業(yè)已計提而形成應付工資年末貸方余額部分不能在計算當年應納稅所得額時扣除。 第二種觀點：“發(fā)生”不代表“支付”，當職工為企業(yè)提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債時，成本項目中的工資薪金支出就發(fā)生了，企業(yè)向職工支付薪酬的現(xiàn)時義務成立。合理的工資薪金支出包括年末貸方余額部分，可在計算當年應納稅所得額時扣除。 第三種觀點： 合理的工資薪金支出包括年末貸方余額部分，在年度企業(yè)所得稅申報期限前支付的，可在計算當年應納稅所得額時扣除。 總局聲音： “ 發(fā)生 =支付 ” 12月份的工資薪金在次年 1月份發(fā)放不得扣除。 天津： 《 關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知 》 （津地稅企所[2022]15號） 五、工資薪金的稅前扣除問題凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當年納稅年度不得稅前扣除。 實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。 吉林?。? 吉林省地方稅務局 《 關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知 》（吉地稅發(fā) ? 2022? 51號 ） 關于跨年支付、繳納的有關費用扣除問題 企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預提未支付， 在匯算清繳期內(nèi)（次年 5月底前） 實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經(jīng)費和 “ 五險一金 ” 準予扣除。 吉林政策好！??！ 國家稅務總局 《 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 》 (國稅函 〔 2022〕 98號 2022年 2月 27日 ) ? 六、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2022年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2022年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 關注征管動態(tài) ? 國家稅務總局 《 關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知 》 （國稅函 [2022]259號 2022年 5月15日） ?