【正文】 避稅成本 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的國際治理新動(dòng)向 跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是世界各國政府面臨的一大國際稅收難題。從 1915年英國率先頒布轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，至2022年已經(jīng)有 46個(gè)國家先后建立了不同程度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。 1995年以來，代表轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展方向的美國規(guī)則和OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）準(zhǔn)則，對(duì)各自的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了一系列的補(bǔ)充修訂， OECD的主要成員國也在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法領(lǐng)域進(jìn)行了一系列新的探索和改進(jìn)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制一些基本規(guī)定更加全面和完善。不僅增加了若干體現(xiàn)新的治稅立法思想和更加科學(xué)有效的約束機(jī)制的新內(nèi)容，而且增加了某些適應(yīng)目前跨國公司戰(zhàn)略及國際經(jīng)濟(jì)變動(dòng)新特點(diǎn)的新規(guī)范。 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的新方法 —— 預(yù)約定價(jià)稅制（ APA） 長期以來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的做法主要是事后調(diào)整，但事實(shí)證明它并不是一種十分理想的方法。為了解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整的困難和缺陷，美國規(guī)則和 OECD準(zhǔn)則相繼提出了由事后調(diào)整轉(zhuǎn)向事先確認(rèn)的新方法 —— 預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度（簡稱 APA）。 預(yù)約定價(jià)制的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。其一般程序是：跨國公司在開始內(nèi)部交易之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查，確定內(nèi)部交易的價(jià)格?？鐕緫?yīng)遵照此價(jià)格進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不再調(diào)整。與事后調(diào)整做法相比， APA具有有利于減少轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不準(zhǔn)確和不確定性、避免重復(fù)征稅、減少征納紛爭、提高工作效率和降低成本等優(yōu)點(diǎn)，而且由于相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，也便于達(dá)成國際共識(shí)。 APA因而受到各國稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視，并被越來越多的國家用作調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為和遏制國際逃稅的最有效的武器之一。 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的新制度 —— 納稅人舉證制度 由于信息的不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動(dòng)地位，于是美國在 l991年公布的 《 收入程序法規(guī) 》 中正式列入納稅人舉證責(zé)任制度，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國公司負(fù)舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。 納稅人舉證制度出臺(tái)以后，受到征納雙方的歡迎。跨國公司按照事先確定的價(jià)格進(jìn)行交易不必有所顧慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)也由此擺脫了煩瑣費(fèi)時(shí)的事后審核工作。正因如此，其他一些 OECD成員國，如英國、法國、意大利、比利時(shí)、加拿大、澳大利亞等，也都明確規(guī)定了納稅人的舉證責(zé)任，而只有在納稅人涉及欺詐行為或涉及處罰時(shí)，舉證責(zé)任才轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門承擔(dān)。這一規(guī)定改變了以前舉證責(zé)任通常單純由稅務(wù)部門承擔(dān)的做法。將及時(shí)提供資料的負(fù)擔(dān)放到了納稅人頭上，否則納稅人在轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整時(shí)會(huì)面臨相關(guān)處罰，從而避免了過去稅務(wù)都門提出審閱文件要求之后總要耽擱很長時(shí)間（平均一年或更長）的狀況，并迫使納稅人對(duì)確定公正合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格更為關(guān)注，最終減少對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)核查的工作量和難度。 （ 3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的新手段 —— 對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處罰規(guī)定 美國 l996年發(fā)布了關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)處罰條款 《 國內(nèi)收入法典 》 第 6662（ e）節(jié)的實(shí)施細(xì)則。其核心含義：如果納稅人以準(zhǔn)確的方式使用了合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并提供了相關(guān)的文件資料，則不會(huì)被處罰，而只對(duì)過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為予以處罰。根據(jù)違反規(guī)定程度不同，處罰措施分為兩個(gè)等次：如果凈利潤調(diào)整金額達(dá)到、超過 500萬美元或達(dá)到、超過調(diào)整后總收入 10%，或者轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的 2倍、等于或低于正常交易價(jià)格的 l/2，處以所逃避稅額 20%的罰款；如果凈利潤調(diào)整金額達(dá)到、超過 2022萬美元或達(dá)到、超過調(diào)整后總收入 20%，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的 4倍、等于或低于正常交易價(jià)格的l/4，處以所逃避稅額 40%的罰款。這種處罰措施實(shí)際上表明了一個(gè)重要思想，即明確強(qiáng)調(diào)定價(jià)是企業(yè)的自主權(quán)，即使是轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利。對(duì)一般性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門可以進(jìn)行調(diào)整，但不能處罰。只有過分的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，其目的已經(jīng)與故意的逃稅沒有實(shí)質(zhì)差別的情況下，才能實(shí)施處罰措施。 各國政府管理轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施 ? 母國 ? 要求跨國公司內(nèi)部交易按照 “ 獨(dú)立競爭交易原則 ”進(jìn)行，母公司向子公司提供商品和勞務(wù)時(shí)候，稅務(wù)當(dāng)局按照獨(dú)立競爭原則計(jì)算的 “ 局外價(jià)格 ” 進(jìn)行監(jiān)督 ? 東道國 ? 以正常價(jià)格為基礎(chǔ)，實(shí)施比較定價(jià)法 ? 對(duì)外資企業(yè)實(shí)行新的征稅方法 ? 加強(qiáng)海關(guān)對(duì)外資企業(yè)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用 ? 建立和健全審計(jì)制度，嚴(yán)格審查外資企業(yè)財(cái)務(wù)賬目 三、跨國公司與產(chǎn)品定價(jià) 跨國公司面對(duì)的是國際市場，由于世界各國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境因素的差異，使得國際市場復(fù)雜多變。因此，在產(chǎn)品定價(jià)問題上有著與國內(nèi)市場銷售完全不同的特殊問題。 （一）企業(yè)定價(jià)目標(biāo) ? 以獲取利潤為中心的定價(jià)目標(biāo) ? 以市場為中心的定價(jià)目標(biāo) ? 以競爭為中心的定價(jià)目標(biāo) （二）跨國公司經(jīng)營中定價(jià)的影響因素 ? 市場需求差異 （ 1）社會(huì)發(fā)展水平對(duì)價(jià)格的影響 。（ 2）社會(huì)文化背景對(duì)價(jià)格的影響 ? 貨幣差異 （ 1）通貨膨脹對(duì)價(jià)格的影響 。（ 2）不同幣種對(duì)價(jià)格的影響 ? 中間商成本 ? 稅收差異 ? 政府管制 第七講復(fù)習(xí)思考題 1,國際稅收及其種類 ? 2,跨國公司如何避免國際重復(fù)征稅 ? 3,跨國經(jīng)營中的避稅對(duì)策 ? 3,跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的原因和方式