跨國公司的稅務與定價-資料下載頁
2025-05-12 18:16本頁面
【正文】 避稅成本 跨國公司轉讓定價避稅的國際治理新動向 跨國公司轉讓定價避稅是世界各國政府面臨的一大國際稅收難題。從 1915年英國率先頒布轉讓定價法規(guī)，至2022年已經有 46個國家先后建立了不同程度的轉讓定價稅制。 1995年以來，代表轉讓定價稅制發(fā)展方向的美國規(guī)則和OECD（經濟合作與發(fā)展組織）準則，對各自的轉讓定價規(guī)則進行了一系列的補充修訂， OECD的主要成員國也在轉讓定價立法領域進行了一系列新的探索和改進，使得轉讓定價稅制一些基本規(guī)定更加全面和完善。不僅增加了若干體現(xiàn)新的治稅立法思想和更加科學有效的約束機制的新內容，而且增加了某些適應目前跨國公司戰(zhàn)略及國際經濟變動新特點的新規(guī)范。 （ 1）轉讓定價稅制的新方法 —— 預約定價稅制（ APA） 長期以來轉讓定價稅制的做法主要是事后調整，但事實證明它并不是一種十分理想的方法。為了解決轉讓定價事后調整的困難和缺陷，美國規(guī)則和 OECD準則相繼提出了由事后調整轉向事先確認的新方法 —— 預約定價協(xié)議制度（簡稱 APA）。 預約定價制的核心在于稅務機關對跨國公司內部交易的定價事先加以確認。其一般程序是：跨國公司在開始內部交易之前，向稅務機關提交有關申請，并報送必要的材料。稅務機關經過認真審查，確定內部交易的價格?？鐕緫裾沾藘r格進行交易，稅務機關亦不再調整。與事后調整做法相比， APA具有有利于減少轉移定價調整的不準確和不確定性、避免重復征稅、減少征納紛爭、提高工作效率和降低成本等優(yōu)點，而且由于相關國家稅務機關共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，也便于達成國際共識。 APA因而受到各國稅務當局的普遍重視，并被越來越多的國家用作調整轉讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的武器之一。 （ 2）轉讓定價稅制的新制度 —— 納稅人舉證制度 由于信息的不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是美國在 l991年公布的 《 收入程序法規(guī) 》 中正式列入納稅人舉證責任制度，規(guī)定轉讓定價或預約定價應由跨國公司負舉證責任，即納稅人有義務提出證明其內部交易定價正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務機關的裁定執(zhí)行。 納稅人舉證制度出臺以后，受到征納雙方的歡迎?？鐕景凑帐孪却_定的價格進行交易不必有所顧慮，稅務機關也由此擺脫了煩瑣費時的事后審核工作。正因如此，其他一些 OECD成員國，如英國、法國、意大利、比利時、加拿大、澳大利亞等，也都明確規(guī)定了納稅人的舉證責任，而只有在納稅人涉及欺詐行為或涉及處罰時，舉證責任才轉由稅務部門承擔。這一規(guī)定改變了以前舉證責任通常單純由稅務部門承擔的做法。將及時提供資料的負擔放到了納稅人頭上，否則納稅人在轉移定價調整時會面臨相關處罰，從而避免了過去稅務都門提出審閱文件要求之后總要耽擱很長時間（平均一年或更長）的狀況，并迫使納稅人對確定公正合理的轉移價格更為關注，最終減少對轉移定價核查的工作量和難度。 （ 3）轉讓定價稅制的新手段 —— 對轉讓定價的處罰規(guī)定 美國 l996年發(fā)布了關于轉讓定價處罰條款 《 國內收入法典 》 第 6662（ e）節(jié)的實施細則。其核心含義：如果納稅人以準確的方式使用了合理的轉讓定價方法，并提供了相關的文件資料，則不會被處罰，而只對過分的轉讓定價行為予以處罰。根據(jù)違反規(guī)定程度不同，處罰措施分為兩個等次：如果凈利潤調整金額達到、超過 500萬美元或達到、超過調整后總收入 10%，或者轉讓價格等于或高于正常交易價格的 2倍、等于或低于正常交易價格的 l/2，處以所逃避稅額 20%的罰款；如果凈利潤調整金額達到、超過 2022萬美元或達到、超過調整后總收入 20%，或者轉移價格等于或高于正常交易價格的 4倍、等于或低于正常交易價格的l/4，處以所逃避稅額 40%的罰款。這種處罰措施實際上表明了一個重要思想，即明確強調定價是企業(yè)的自主權，即使是轉讓定價也是企業(yè)應有的權利。對一般性的轉讓定價，稅務部門可以進行調整，但不能處罰。只有過分的轉讓定價，其目的已經與故意的逃稅沒有實質差別的情況下，才能實施處罰措施。 各國政府管理轉移價格的措施 ? 母國 ? 要求跨國公司內部交易按照 “ 獨立競爭交易原則 ”進行，母公司向子公司提供商品和勞務時候，稅務當局按照獨立競爭原則計算的 “ 局外價格 ” 進行監(jiān)督 ? 東道國 ? 以正常價格為基礎，實施比較定價法 ? 對外資企業(yè)實行新的征稅方法 ? 加強海關對外資企業(yè)進出口貨物的監(jiān)管作用 ? 建立和健全審計制度，嚴格審查外資企業(yè)財務賬目 三、跨國公司與產品定價 跨國公司面對的是國際市場，由于世界各國政治、經濟、社會等環(huán)境因素的差異，使得國際市場復雜多變。因此，在產品定價問題上有著與國內市場銷售完全不同的特殊問題。 （一）企業(yè)定價目標 ? 以獲取利潤為中心的定價目標 ? 以市場為中心的定價目標 ? 以競爭為中心的定價目標 （二）跨國公司經營中定價的影響因素 ? 市場需求差異 （ 1）社會發(fā)展水平對價格的影響 。（ 2）社會文化背景對價格的影響 ? 貨幣差異 （ 1）通貨膨脹對價格的影響 。（ 2）不同幣種對價格的影響 ? 中間商成本 ? 稅收差異 ? 政府管制 第七講復習思考題 1,國際稅收及其種類 ? 2,跨國公司如何避免國際重復征稅 ? 3,跨國經營中的避稅對策 ? 3,跨國公司轉移價格的原因和方式
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