【正文】 ? 費用列支是否符合稅法規(guī)定，有無合法的憑證； ? 是否存在擴大稅前扣除范圍； ? 是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問題。 ? 對于納稅人稅負率異常的問題。應重點約談以下問題 ： ? 生產經營情況是否有季節(jié)性變動或政策性因素影響； ? 納稅人經營收入與歷史同期對比，分析是否異常； ? 納稅人庫存與上期、歷史同期對比，分析購、銷、存是否異常； ? 納稅人商品價格與上期、同行業(yè)對比，分析價格是否異常。 ? 詢問核實注意技巧 。 舉例： ? 例 某鋼廠主要從事鋼錠生產 ， 其主要原材料是廢鋼 ， 企業(yè)產品供不應求 。 某月對申報資料分析 ， 應付帳款余額高達 100多萬元 ， 存貨比上月增加 100多萬元 ， 可能存在虛增存貨的行為 。 ? 在約談時 ， 先問鋼錠市場需求量和廢鋼收購資金結算情況 ， 企業(yè)其他方面有沒有欠帳 ？ ? 回答：廢鋼收購一般銀貨兩訖 ， 其他也不欠別人 ， 反而是別人欠我們 ， 此時 ， 再問為什么應付帳款余額這么大 ？ 最后只能承認虛開發(fā)票虛增存貨的事實 。 —— 充分準備 ， 旁敲側擊 ? 例 某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常 ， 春節(jié)旺季月申報銷售收入 100多萬元 ， 企業(yè)經理到稅務局約談 ， 評估人員先和聊企業(yè)的經營情況 ，經營毛利有多少 ？ 每天營業(yè)情況怎樣 ？ 春節(jié)期間銷售形勢如何 ？ ? 經理：平時一天一般 2— 3萬 ， 春節(jié)期間還可以 ，三天銷售 100多萬元 。 ? 評估人員： 2月總共申報銷售收入 100萬元 ， 為什么 ？ 原因： 2月的銷售收入沒有入帳 。 ——漫談閑聊 ， 捕捉信息 ? 例 某木制品廠 ， “ 分期收款發(fā)出商品 ” 借方余額連續(xù)幾個月都為 ， 評估人員直接問其是否有分期收款發(fā)出商品 、 是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同 、 商品是否已全部發(fā)出 ？被 約談人無法舉證 ， 只能承認沒有與購貨方簽定合同 ， 貨物已全部發(fā)出 ， 由于沒有收到貨款 ，因此未計銷售 ， 未轉成本的事實 。 ? —— 開門見山 ， 直入主題 ? 例 某工廠因稅負較低被列入評估對象 ， 經過分析 ， 認為納稅人有銷售不入帳的可能 。 于是分別約談企業(yè)法人代表和財務負責人 。 ? 利用他們懼怕對方禁不住詢問 ， 先承認違法事實的心理 ， 各個擊破 ， 最終兩人都承認有銷售產品收取現金不入帳的行為 。 —— 分別約談 ， 各個擊破 ? 在實際約談中 ， 評估人員應靈活應用約談技巧和心理學知識 ， 找到突破口 ， 從而提高約談的效果 。 ? （ 四 ） 在實施約談過程中 ， 應轉入實地核查環(huán)節(jié)的情形 ? 納稅人拒絕主管地稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的； ? 納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的； ? 約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的； ? 省轄市地稅局確定的其他情形。 ? 四、 實地核查 ? （ 一 ） 概念 ? 實地核查 是指評估人員根據納稅評估中發(fā)現的問題按照日常檢查的要求 ， 對納稅人生產經營 、財務核算及納稅等情況進行實地檢查的過程 。 ? 實地核查完成后，評估人員應將核查的有關情況及處理建議書面記載，與相關證據材料一道轉入評估處理環(huán)節(jié)。 ? （二） 情況處理 ? 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉入評估處理環(huán)節(jié)。 ? 在完成約談、實地核查后，應將約談、實地核查情況填寫在 《 納稅評估工作底稿 》 內。 ? 五 、 評估處理 ? （一） 概念 ? 評估處理是納稅評估人員就評估分析和詢問核實過程中確認的問題，根據有關政策法規(guī)作出評估結論和相應處理的過程。 ? （二） 納稅評估結論書的內容 ? 納稅評估人員在評估處理時，對評估分析過程中發(fā)現的問題和疑點，要逐一認定，制作納稅評估結論書。其主要內容應當包括：納稅評估對象基本情況、納稅評估稅種、所屬期間、納稅評估疑點、納稅評估結論、處理情況、管理建議、復核人意見等內容。 ? （三） 評定處理的四種情況（評估結論種類） ? 納稅正常符合性結論 。納稅人有正當理由，能提供相應證據說明和消除疑點問題和異常情形的； ? 納稅差異符合性結論 。納稅人承認存在申報納稅或申報解繳稅款差異事實，并能通過自查重新申報，補繳稅款、滯納金等方式消除存在差異情形的； ? 納稅異常待查性結論 。納稅人無正當理由及證據說明和消除疑點問題和異常情形，又不愿自查糾正，以及納稅人不接受詢問核實的； ? 納稅異常惡意性結論 。納稅人主觀上存在偷逃稅收行為，情節(jié)嚴重、數額較大情形的。 ? （四） 評估處理程序 ? 定性為正常符合性結論的 ，確定為正常納稅戶歸檔； ? 定性為差異符合性結論的 ，在納稅人自行糾正后，將有關的補正材料與評估結論一并歸檔； ? 定性為異常待查性結論的 ，移送給相關管理部門處理。待有關部門處理終結后，將處理情況說明及相關文書復印件與評估結論一并歸檔； ? 定性為異常惡意性結論的 ，移送稽查機構查處。待稽查機構查處終結后，將稽查處理決定書復印件與評估結論一并歸檔； ? (五 ) 評估處理需要移送稽查的情形 ? 拒絕納稅評估部門約談說明或不能在延期約談說明期限內履行約談承諾的； ? 在納稅評估中發(fā)現有明顯故意的偷稅行為或涉嫌發(fā)票犯罪的； ? 評估對象在約談說明中不能合理解釋納稅評估人員提出的問題，而評估人員認為涉及稅款較大的（具體金額標準由省轄市局確定）； ? 評估對象涉嫌發(fā)生已經查處或已經糾正的同類涉稅問題的； ? 需要追溯到以前年度或其他情形的。 ? （六） 評估處理需要 制作的文書 ? 根據納稅評估的不同結論，對于一般性問題，如：計算、填寫錯誤或者政策、程序理解偏差等，不需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、 《 納稅評估限期整改書 》 和 《 納稅評估限期整改回復書 》 ，如果定性為異常惡意性結論，需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、《 納稅評估選案移送建議書 》 。 ? 六 、 評估復核 ? （ 一 ） 概念 ? 評估復核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進行審查復核的過程 。 ? （ 二 ） 納稅評估復核的 主要內容 ? 納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求 ， 評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作； ? 評估分析和約談說明環(huán)節(jié)對應分析 、 說明的問題是否都進行了分析 、 說明 ， 有無遺漏； ? 評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當之處； 第四講 納稅評估 典型案例分析 ? 一、 個人所得稅 納稅評估 案例分析 ? 二、 企業(yè)所得稅 納稅評估 案例分析