【正文】 ? 費用列支是否符合稅法規(guī)定，有無合法的憑證； ? 是否存在擴大稅前扣除范圍； ? 是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問題。 ? 對于納稅人稅負率異常的問題。應(yīng)重點約談以下問題 ： ? 生產(chǎn)經(jīng)營情況是否有季節(jié)性變動或政策性因素影響； ? 納稅人經(jīng)營收入與歷史同期對比，分析是否異常； ? 納稅人庫存與上期、歷史同期對比，分析購、銷、存是否異常； ? 納稅人商品價格與上期、同行業(yè)對比，分析價格是否異常。 ? 詢問核實注意技巧 。 舉例： ? 例 某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn) ， 其主要原材料是廢鋼 ， 企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求 。 某月對申報資料分析 ， 應(yīng)付帳款余額高達 100多萬元 ， 存貨比上月增加 100多萬元 ， 可能存在虛增存貨的行為 。 ? 在約談時 ， 先問鋼錠市場需求量和廢鋼收購資金結(jié)算情況 ， 企業(yè)其他方面有沒有欠帳 ？ ? 回答：廢鋼收購一般銀貨兩訖 ， 其他也不欠別人 ， 反而是別人欠我們 ， 此時 ， 再問為什么應(yīng)付帳款余額這么大 ？ 最后只能承認虛開發(fā)票虛增存貨的事實 。 —— 充分準備 ， 旁敲側(cè)擊 ? 例 某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常 ， 春節(jié)旺季月申報銷售收入 100多萬元 ， 企業(yè)經(jīng)理到稅務(wù)局約談 ， 評估人員先和聊企業(yè)的經(jīng)營情況 ，經(jīng)營毛利有多少 ？ 每天營業(yè)情況怎樣 ？ 春節(jié)期間銷售形勢如何 ？ ? 經(jīng)理：平時一天一般 2— 3萬 ， 春節(jié)期間還可以 ，三天銷售 100多萬元 。 ? 評估人員： 2月總共申報銷售收入 100萬元 ， 為什么 ？ 原因： 2月的銷售收入沒有入帳 。 ——漫談閑聊 ， 捕捉信息 ? 例 某木制品廠 ， “ 分期收款發(fā)出商品 ” 借方余額連續(xù)幾個月都為 ， 評估人員直接問其是否有分期收款發(fā)出商品 、 是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同 、 商品是否已全部發(fā)出 ？被 約談人無法舉證 ， 只能承認沒有與購貨方簽定合同 ， 貨物已全部發(fā)出 ， 由于沒有收到貨款 ，因此未計銷售 ， 未轉(zhuǎn)成本的事實 。 ? —— 開門見山 ， 直入主題 ? 例 某工廠因稅負較低被列入評估對象 ， 經(jīng)過分析 ， 認為納稅人有銷售不入帳的可能 。 于是分別約談企業(yè)法人代表和財務(wù)負責人 。 ? 利用他們懼怕對方禁不住詢問 ， 先承認違法事實的心理 ， 各個擊破 ， 最終兩人都承認有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為 。 —— 分別約談 ， 各個擊破 ? 在實際約談中 ， 評估人員應(yīng)靈活應(yīng)用約談技巧和心理學知識 ， 找到突破口 ， 從而提高約談的效果 。 ? （ 四 ） 在實施約談過程中 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)的情形 ? 納稅人拒絕主管地稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的； ? 納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的； ? 約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的； ? 省轄市地稅局確定的其他情形。 ? 四、 實地核查 ? （ 一 ） 概念 ? 實地核查 是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求 ， 對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營 、財務(wù)核算及納稅等情況進行實地檢查的過程 。 ? 實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。 ? （二） 情況處理 ? 納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。 ? 在完成約談、實地核查后，應(yīng)將約談、實地核查情況填寫在 《 納稅評估工作底稿 》 內(nèi)。 ? 五 、 評估處理 ? （一） 概念 ? 評估處理是納稅評估人員就評估分析和詢問核實過程中確認的問題，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)作出評估結(jié)論和相應(yīng)處理的過程。 ? （二） 納稅評估結(jié)論書的內(nèi)容 ? 納稅評估人員在評估處理時，對評估分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，要逐一認定，制作納稅評估結(jié)論書。其主要內(nèi)容應(yīng)當包括：納稅評估對象基本情況、納稅評估稅種、所屬期間、納稅評估疑點、納稅評估結(jié)論、處理情況、管理建議、復核人意見等內(nèi)容。 ? （三） 評定處理的四種情況（評估結(jié)論種類） ? 納稅正常符合性結(jié)論 。納稅人有正當理由，能提供相應(yīng)證據(jù)說明和消除疑點問題和異常情形的； ? 納稅差異符合性結(jié)論 。納稅人承認存在申報納稅或申報解繳稅款差異事實，并能通過自查重新申報，補繳稅款、滯納金等方式消除存在差異情形的； ? 納稅異常待查性結(jié)論 。納稅人無正當理由及證據(jù)說明和消除疑點問題和異常情形，又不愿自查糾正，以及納稅人不接受詢問核實的； ? 納稅異常惡意性結(jié)論 。納稅人主觀上存在偷逃稅收行為，情節(jié)嚴重、數(shù)額較大情形的。 ? （四） 評估處理程序 ? 定性為正常符合性結(jié)論的 ，確定為正常納稅戶歸檔； ? 定性為差異符合性結(jié)論的 ，在納稅人自行糾正后，將有關(guān)的補正材料與評估結(jié)論一并歸檔； ? 定性為異常待查性結(jié)論的 ，移送給相關(guān)管理部門處理。待有關(guān)部門處理終結(jié)后，將處理情況說明及相關(guān)文書復印件與評估結(jié)論一并歸檔； ? 定性為異常惡意性結(jié)論的 ，移送稽查機構(gòu)查處。待稽查機構(gòu)查處終結(jié)后，將稽查處理決定書復印件與評估結(jié)論一并歸檔； ? (五 ) 評估處理需要移送稽查的情形 ? 拒絕納稅評估部門約談?wù)f明或不能在延期約談?wù)f明期限內(nèi)履行約談承諾的； ? 在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有明顯故意的偷稅行為或涉嫌發(fā)票犯罪的； ? 評估對象在約談?wù)f明中不能合理解釋納稅評估人員提出的問題，而評估人員認為涉及稅款較大的（具體金額標準由省轄市局確定）； ? 評估對象涉嫌發(fā)生已經(jīng)查處或已經(jīng)糾正的同類涉稅問題的； ? 需要追溯到以前年度或其他情形的。 ? （六） 評估處理需要 制作的文書 ? 根據(jù)納稅評估的不同結(jié)論，對于一般性問題，如：計算、填寫錯誤或者政策、程序理解偏差等，不需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、 《 納稅評估限期整改書 》 和 《 納稅評估限期整改回復書 》 ，如果定性為異常惡意性結(jié)論，需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、《 納稅評估選案移送建議書 》 。 ? 六 、 評估復核 ? （ 一 ） 概念 ? 評估復核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進行審查復核的過程 。 ? （ 二 ） 納稅評估復核的 主要內(nèi)容 ? 納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求 ， 評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作； ? 評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析 、 說明的問題是否都進行了分析 、 說明 ， 有無遺漏； ? 評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當之處； 第四講 納稅評估 典型案例分析 ? 一、 個人所得稅 納稅評估 案例分析 ? 二、 企業(yè)所得稅 納稅評估 案例分析