【正文】 價(jià)值）。車間直接將水口料重復(fù)投入：投入10,000KG，發(fā)生水口料200KG，在本車間可以回爐，回爐發(fā)生的費(fèi)用由完工產(chǎn)品承擔(dān)，最終報(bào)廢料20KG，當(dāng)月退損壞倉。（1）領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本——直接材料 100,000元貸：原材料 100,000元（2）退損壞料件到損壞倉借：原材料 （損壞倉） 2,000元貸：生產(chǎn)成本——直接材料 2,000元（3）計(jì)提損壞料件借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)損壞 2,000元貸：其他應(yīng)付款——預(yù)提材料損壞 2,000元（4）批準(zhǔn)報(bào)廢后，損壞保稅料件轉(zhuǎn)實(shí)物保留倉，非保稅料當(dāng)作廢品處理，可出售借：其他應(yīng)付款——預(yù)提材料損壞 2,000元貸：原材料 2,000元保稅料件需要從損壞倉調(diào)撥到實(shí)物保留倉。內(nèi)購料件可以直接出售，假設(shè)當(dāng)月將200KG銷售，收入1000元。分錄如下：借：現(xiàn)金 1,000元貸：其他業(yè)務(wù)收入——廢品收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 3.委外工單處理技巧說到委外加工，大家首先會(huì)想到“委托加工物資”，然后收到的委外加工的成品、半成品，要確認(rèn)加工費(fèi)，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)轉(zhuǎn)委托加工半成品、成品的成本。這個(gè)業(yè)務(wù)到底如何核算最簡便呢？我們接下來進(jìn)行展開說明，我們這里用到的技巧是，用委外加工倉來管理委托加工物資，當(dāng)收貨的時(shí)候，按照委外成品、半成品的BOM進(jìn)行扣料（按照BOM用量收貨數(shù)量扣減稱為扣料）：（1）委托加工物資的發(fā)出100萬借：委托加工物資 100萬貸：原材料、半成品 100萬（2）收到加工好的半成品、庫存商品，先確認(rèn)加工費(fèi)借：生產(chǎn)成本——加工費(fèi) 10萬借：應(yīng)交稅費(fèi)——暫估進(jìn)項(xiàng)稅 貸：應(yīng)付賬款——委外加工方 （3）再做入庫處理借：半成品、庫存商品 110萬貸：生產(chǎn)成本——加工費(fèi) 10萬貸：委托加工物資 100萬注：這里大家思考一個(gè)問題，委托加工物資是否有必要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目？（4）收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——暫估進(jìn)項(xiàng)稅。 相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖：表111. 委外工單工料合一的情形假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，受托加工方不僅僅提供加工勞務(wù)和輔料，而同時(shí)還提供主要零部件。假設(shè)我們每個(gè)半成品中包含向供應(yīng)商采購的零部件價(jià)款9元，加工費(fèi)1元。我們提供的材料價(jià)值20元。假設(shè)業(yè)務(wù)的數(shù)量為10萬臺(tái)。（1）發(fā)出委外訂單——提供主要零部件10萬臺(tái)并加工無分錄（2）委外加工發(fā)料10萬套借：委托加工物資 200萬貸：原材料、半成品 200萬（3）委外成品收貨，先做供應(yīng)商主要部件收貨和領(lǐng)料【委外加工的成品都收到了，我們自然得認(rèn)每個(gè)成品中加工方提供了一個(gè)主要部件9元和加工費(fèi)1元】這里價(jià)格到底是確認(rèn)為材料價(jià)格10元還是將材料和加工費(fèi)分開，其實(shí)并沒有多少區(qū)別，我們以業(yè)務(wù)簡化為主要部件價(jià)格10原收貨和領(lǐng)料。先做材料的入庫：借：原材料 100萬借：應(yīng)交稅費(fèi)－暫估進(jìn)項(xiàng)稅 17萬貸：應(yīng)付賬款——委外加工方 117萬同時(shí)做材料的領(lǐng)用——發(fā)到委外加工訂單上：借：生產(chǎn)成本——直接材料 100萬貸：原材料 100萬（4）做委外成品的收貨處理：借：庫存商品 300萬貸：生產(chǎn)成本——直接材料 100萬貸：委外加工物資 200萬（5）收到發(fā)票認(rèn)證入賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅 17萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——暫估進(jìn)項(xiàng)稅。 17萬相關(guān)流程圖：表121.委外工單料件損耗的處理關(guān)鍵詞：“賣”還是“扣”。委外加工中存在損耗的，我們需要提供給受托加工方，但超過損耗以外的那部分報(bào)廢該如何處理呢？如果損耗的料件是保稅物料又該如何處理呢？假設(shè)我們給受托方合理損壞數(shù)是10個(gè)，而他加工過程中實(shí)際損壞30個(gè)。假設(shè)單價(jià)是20元一個(gè)。從邏輯上來說，我們自己的應(yīng)承擔(dān)的10個(gè)，他退返的時(shí)候，我們從委外加工倉調(diào)撥到不良品倉即可。而另外的20個(gè)我們以配件的方式扣除其加工費(fèi)，假設(shè)本次加工費(fèi)稅前1萬元。以下是業(yè)務(wù)的分解和分錄：（1）退回10個(gè)損壞料件借：原材料 （放在損壞倉） 200元貸：委托加工物資 200元（2）月末根據(jù)損壞倉報(bào)廢材料計(jì)提費(fèi)用：借：制造費(fèi)用——材料損壞 200元貸：其他應(yīng)付款——預(yù)提材料損壞 200元（3）損壞料件實(shí)際批準(zhǔn)報(bào)廢并做報(bào)廢的時(shí)候：借：其他應(yīng)付款——預(yù)提材料損壞 200元貸：原材料 （從損壞倉減賬） 200元（4）根據(jù)盤點(diǎn)表，從加工費(fèi)中扣除受托方應(yīng)承擔(dān)的10個(gè)。材料編碼材料規(guī)格型號(hào)發(fā)料數(shù)交貨數(shù)BOM用量合理損耗實(shí)盤數(shù)差異數(shù)*******210001000021097020我們沒有必要固執(zhí)地理解為我們需要賣給受托方20個(gè)材料并開具發(fā)票給。不妨變通理解為加工的過程有些瑕疵，導(dǎo)致我們要從加工費(fèi)中扣回這20個(gè)材料等價(jià)的費(fèi)用400元。我們可以設(shè)置一個(gè)委外調(diào)整單來處理這個(gè)特殊業(yè)務(wù)，用這個(gè)單別從委外加工倉領(lǐng)出20個(gè)材料——這里用的是“扣”的做法。借：其他應(yīng)收款——受托加工方 400元貸：委托加工物資 400元付款的時(shí)候借：應(yīng)付賬款——受托加工方 11700元貸：其他應(yīng)收款——受托加工方 400元貸：銀行存款 11300元這里我們不考慮400對應(yīng)的稅金，扣款直接按照成本價(jià)簡化處理即可。如果我們采用“賣”的方法，則上述第4步的委外調(diào)整單換用配件銷貨單。以成本價(jià)做銷售。對應(yīng)的分錄：借：應(yīng)收賬款——受托加工方 468貸：其他業(yè)務(wù)收入——配件收入 400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 68付款的時(shí)候借：應(yīng)付賬款——受托加工方 11700元貸：應(yīng)收賬款——受托加工方 468元貸：銀行存款 11232元2.在線倉的妙用在線倉到底是個(gè)什么概念？妙在何處呢？在線倉是我們給生產(chǎn)現(xiàn)場虛擬一個(gè)庫位，實(shí)際上就是生產(chǎn)線的總稱。這個(gè)庫位在年終大盤點(diǎn)的時(shí)候有大用處。年終大盤點(diǎn)，我們需要將沒有完結(jié)的工單全部處理完畢——剩余的物料都要做工單退料的賬務(wù)處理。來年再重新下達(dá)新的工單。雖然實(shí)物都是在生產(chǎn)線上擺放整齊準(zhǔn)備盤點(diǎn)。但我們盤點(diǎn)這個(gè)實(shí)物后需要去尋找一個(gè)庫存系統(tǒng)的理論數(shù)，而這個(gè)理論數(shù)就是我們將未完結(jié)工單的材料全部退在線倉的匯總數(shù)。說了這么多，就是讓我們明白實(shí)盤數(shù)是要和所有未完工工單的BOM材料匯總的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。因?yàn)閷?shí)盤數(shù)－工單理論數(shù)＝盤盈虧數(shù)（正數(shù)盤盈，負(fù)數(shù)盤虧）。而工單理論數(shù)要獲得是比較困難的，所以，我們將工單的理論數(shù)都退到在線倉。針對工單的未入庫成品、半成品、組件、材料，全部還原最底層的材料退在線倉。保證工單全部沒有剩余物料。上述就是利用在線倉將理論數(shù)進(jìn)行匯總，再和實(shí)盤數(shù)對比。對盤盈虧的處理請參考下一節(jié)先做分析，根據(jù)實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整單，后續(xù)章節(jié)還會(huì)繼續(xù)深入講解。1.盤點(diǎn)數(shù)據(jù)錄入的兩種方式上一節(jié)我們說到了在線倉的使用和盤點(diǎn)的盈虧。這里我們繼續(xù)討論盈虧數(shù)據(jù)的兩種主流處理方式：（1）按照實(shí)盤數(shù)錄入系統(tǒng)（SAP）——抹平舊賬開新賬。這種方式我們錄入的是現(xiàn)在的真實(shí)庫存，盈虧數(shù)＝實(shí)盤數(shù)－庫存賬面數(shù)，根據(jù)系統(tǒng)的加權(quán)單價(jià)，會(huì)生產(chǎn)一個(gè)如下的憑證：借：管理費(fèi)用——盤盈虧貸：原材料（2）按照差異數(shù)錄入系統(tǒng)（易飛ERP）——差額調(diào)賬法這種方式我們錄入的是真實(shí)的差異數(shù)，計(jì)算方法是一樣的。而我們采用的是類似成本中心退料的方式，增加對應(yīng)庫位的材料數(shù)量。根據(jù)加權(quán)單價(jià)計(jì)算盤盈虧金額，分錄如下：借：管理費(fèi)用——盤盈虧貸：原材料以上是純理論，大家在做盤盈虧，一定要先看看第70頁“95盤盈虧結(jié)果的處理技巧”一、輔助部門的費(fèi)用2.費(fèi)用科目設(shè)置以及主要部門的費(fèi)用3.制造系統(tǒng)的輔助部門制造系統(tǒng)是為生產(chǎn)服務(wù)的，不同行業(yè)會(huì)根據(jù)自身特點(diǎn)配備技術(shù)、質(zhì)量人員；而勞動(dòng)密集型企業(yè)在人力資源管理上會(huì)投入較多，比如技改部門和IE部門的配備，為了提高效率，降低成本的工作會(huì)比較多；而技術(shù)密集型企業(yè)，在設(shè)備的更新改造上投入較多；裝配為主的企業(yè)針對材料降價(jià)和品質(zhì)控制會(huì)有自己的一套。我們了解這些部門并了解這些部門的主要活動(dòng)，是為了對這些部門會(huì)發(fā)生哪些費(fèi)用做準(zhǔn)備的。表141. 費(fèi)用根據(jù)屬性分類有些時(shí)候我們做分析的時(shí)候，會(huì)引入固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用的概念，其實(shí)實(shí)務(wù)中還出現(xiàn)半固定費(fèi)用。還有一些和產(chǎn)量、工時(shí)不成線性關(guān)系的費(fèi)用。固定費(fèi)用比較好理解，比如已經(jīng)購買的資產(chǎn)的折舊，租賃廠房的租金和管理費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，裝修費(fèi)攤銷等。但有些部門的人頭費(fèi)（薪酬相關(guān)）也是固定的——我財(cái)務(wù)部從業(yè)務(wù)開始至今都維持在4～5人，而產(chǎn)量擴(kuò)大了8～10倍。半固定費(fèi)用，有兩種比較典型，第一種比如到一定量就需要增加人員的情形，比如倉管員，在產(chǎn)量在50萬以下用4個(gè)倉管員就足夠，而50萬～100萬需要6個(gè)倉管員。第二種是電費(fèi)，即使一度電都不適用，按照變壓器功率計(jì)算的基本電費(fèi)是一定要繳納的，而平峰谷三個(gè)時(shí)間段的用電量的價(jià)格又不一樣。用電高峰電費(fèi)單價(jià)最高，平時(shí)居中，用電低谷時(shí)段的價(jià)格最便宜。變動(dòng)費(fèi)用是根據(jù)產(chǎn)量、工時(shí)呈現(xiàn)線性變化的，比如直接工人的工資，生產(chǎn)線領(lǐng)用的輔料。在財(cái)務(wù)分析中，我們往往將費(fèi)用進(jìn)行大致劃分，所以一定不要太拘泥于理論。比如我們將薪酬放在一類，將折舊、租金、長期待攤費(fèi)用攤銷放在一類，將其他變動(dòng)費(fèi)用放在一類。這樣就能比較好的對各類費(fèi)用的變動(dòng)情況進(jìn)行對比。及時(shí)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用異動(dòng)而針對性的進(jìn)行分析和對策。2.費(fèi)用分?jǐn)偟脑瓌t費(fèi)用分?jǐn)偟拇笤瓌t：“誰受益、誰承擔(dān)”。我們分?jǐn)偟囊罁?jù)可以有多種，一般常用的有投入工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品重量、用電量等標(biāo)準(zhǔn)；有些時(shí)候我們可能也采用數(shù)量（產(chǎn)品材料耗用基本沒有差異，工藝一樣）分?jǐn)偅辉谟新?lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的情況下我們可能采用售價(jià)法分?jǐn)?。下面舉例說明采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的多個(gè)分?jǐn)偅?.預(yù)提待攤在新準(zhǔn)則出來前，我們有預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用這兩個(gè)科目，而新準(zhǔn)則取消了這兩個(gè)科目，現(xiàn)在看來很多企業(yè)都是采用預(yù)付賬款和核算待攤費(fèi)用、用其他應(yīng)付款來核算預(yù)提費(fèi)用。對于制造部門，工資和工資相關(guān)的費(fèi)用是肯定需要預(yù)提的，可以實(shí)用應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目。運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)提和生產(chǎn)損壞的計(jì)提可以使用“其他應(yīng)付款——運(yùn)雜費(fèi)”和“其他應(yīng)付款——預(yù)提材料損壞”。而一次性支付的一年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以以“預(yù)付賬款－保險(xiǎn)費(fèi)”科目來核算，如果預(yù)付賬款設(shè)置成了按供應(yīng)商核算，我們不放將保險(xiǎn)公司作為一個(gè)供應(yīng)商來編號(hào)進(jìn)行掛賬。針對有些月份，平常我們按時(shí)付款的因某種特殊原因未支付的，一定要使用預(yù)提的方式來處理，否則容易導(dǎo)致費(fèi)用波動(dòng)。比如因假期的原因，廠房租賃費(fèi)當(dāng)月沒有支付。就需要在“其他應(yīng)付款——租賃費(fèi)”下先做計(jì)提。這里我們始終遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，盡量讓當(dāng)月的費(fèi)用和收入是配比的，這樣是后續(xù)成本分析必備的前提條件。很難想象如果幾個(gè)大項(xiàng)的費(fèi)用一個(gè)月沒有發(fā)生而下一月出現(xiàn)雙倍的費(fèi)用是一個(gè)多么難看的結(jié)果。一、常用模版1.工資和年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算——針對計(jì)稅工資計(jì)算個(gè)稅2.制造費(fèi)用分?jǐn)偂鶕?jù)設(shè)定的分?jǐn)倶?biāo)識(shí)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)分?jǐn)?.直接人工分?jǐn)偂凑债a(chǎn)線工時(shí)成本先分?jǐn)?，差異再二次分?jǐn)?，使人工成本?zhǔn)確4.直接人員工時(shí)成本動(dòng)態(tài)分析——根據(jù)選擇條件生成結(jié)果5.固定資產(chǎn)折舊——?jiǎng)討B(tài)計(jì)算各月折舊6.KPI指標(biāo)分析——主要財(cái)務(wù)比率自動(dòng)生成7.預(yù)實(shí)儀表板——反映預(yù)算的數(shù)量、收入、利潤、工時(shí)等關(guān)鍵指標(biāo)達(dá)成8.產(chǎn)品損益明細(xì)表——基本分析表9.客戶損益明細(xì)表——基本分析表10.完工產(chǎn)品損益明細(xì)表——基本分析表11.多年數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)取數(shù)對比——?jiǎng)討B(tài)取個(gè)年數(shù)據(jù)；動(dòng)態(tài)取多年某幾個(gè)月數(shù)據(jù)對比12.成本費(fèi)用利潤圖——將收入劃分為成本、費(fèi)用、利潤，動(dòng)態(tài)生成圖表13.詢證函——批量生成供應(yīng)商客戶詢證函14.工資條打印模板——根據(jù)工資表生成工資條15.科目查詢表——實(shí)現(xiàn)模糊查詢16.明細(xì)賬生成會(huì)計(jì)憑證——逐個(gè)選擇憑證實(shí)現(xiàn)打印17.值班安排表——選定首個(gè)值班工號(hào)，考慮節(jié)假日和調(diào)班，考慮請假離職、月份天數(shù)18.取指定文件夾文件名——維護(hù)文件夾路徑，自動(dòng)生成清單19.破解工作表頁保護(hù)——將需要破解保護(hù)的表頁移入模版即可實(shí)現(xiàn)破解