【正文】 價值）。車間直接將水口料重復投入：投入10,000KG，發(fā)生水口料200KG，在本車間可以回爐，回爐發(fā)生的費用由完工產(chǎn)品承擔，最終報廢料20KG，當月退損壞倉。（1）領料借：生產(chǎn)成本——直接材料 100,000元貸：原材料 100,000元（2）退損壞料件到損壞倉借：原材料 （損壞倉） 2,000元貸：生產(chǎn)成本——直接材料 2,000元（3）計提損壞料件借：制造費用——生產(chǎn)損壞 2,000元貸：其他應付款——預提材料損壞 2,000元（4）批準報廢后，損壞保稅料件轉(zhuǎn)實物保留倉，非保稅料當作廢品處理，可出售借：其他應付款——預提材料損壞 2,000元貸：原材料 2,000元保稅料件需要從損壞倉調(diào)撥到實物保留倉。內(nèi)購料件可以直接出售，假設當月將200KG銷售，收入1000元。分錄如下：借：現(xiàn)金 1,000元貸：其他業(yè)務收入——廢品收入 貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅 3.委外工單處理技巧說到委外加工，大家首先會想到“委托加工物資”，然后收到的委外加工的成品、半成品，要確認加工費，同時確認進項稅。結轉(zhuǎn)委托加工半成品、成品的成本。這個業(yè)務到底如何核算最簡便呢？我們接下來進行展開說明，我們這里用到的技巧是，用委外加工倉來管理委托加工物資，當收貨的時候，按照委外成品、半成品的BOM進行扣料（按照BOM用量收貨數(shù)量扣減稱為扣料）：（1）委托加工物資的發(fā)出100萬借：委托加工物資 100萬貸：原材料、半成品 100萬（2）收到加工好的半成品、庫存商品，先確認加工費借：生產(chǎn)成本——加工費 10萬借：應交稅費——暫估進項稅 貸：應付賬款——委外加工方 （3）再做入庫處理借：半成品、庫存商品 110萬貸：生產(chǎn)成本——加工費 10萬貸：委托加工物資 100萬注：這里大家思考一個問題，委托加工物資是否有必要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目？（4）收到增值稅發(fā)票借：應交稅費——應交增值稅——進項稅 貸：應交稅費——暫估進項稅。 相關業(yè)務流程圖：表111. 委外工單工料合一的情形假設上述業(yè)務中，受托加工方不僅僅提供加工勞務和輔料，而同時還提供主要零部件。假設我們每個半成品中包含向供應商采購的零部件價款9元，加工費1元。我們提供的材料價值20元。假設業(yè)務的數(shù)量為10萬臺。（1）發(fā)出委外訂單——提供主要零部件10萬臺并加工無分錄（2）委外加工發(fā)料10萬套借：委托加工物資 200萬貸：原材料、半成品 200萬（3）委外成品收貨，先做供應商主要部件收貨和領料【委外加工的成品都收到了，我們自然得認每個成品中加工方提供了一個主要部件9元和加工費1元】這里價格到底是確認為材料價格10元還是將材料和加工費分開，其實并沒有多少區(qū)別，我們以業(yè)務簡化為主要部件價格10原收貨和領料。先做材料的入庫：借：原材料 100萬借：應交稅費－暫估進項稅 17萬貸：應付賬款——委外加工方 117萬同時做材料的領用——發(fā)到委外加工訂單上：借：生產(chǎn)成本——直接材料 100萬貸：原材料 100萬（4）做委外成品的收貨處理：借：庫存商品 300萬貸：生產(chǎn)成本——直接材料 100萬貸：委外加工物資 200萬（5）收到發(fā)票認證入賬：借：應交稅費——應交增值稅——進項稅 17萬貸：應交稅費——暫估進項稅。 17萬相關流程圖：表121.委外工單料件損耗的處理關鍵詞：“賣”還是“扣”。委外加工中存在損耗的，我們需要提供給受托加工方，但超過損耗以外的那部分報廢該如何處理呢？如果損耗的料件是保稅物料又該如何處理呢？假設我們給受托方合理損壞數(shù)是10個，而他加工過程中實際損壞30個。假設單價是20元一個。從邏輯上來說，我們自己的應承擔的10個，他退返的時候，我們從委外加工倉調(diào)撥到不良品倉即可。而另外的20個我們以配件的方式扣除其加工費，假設本次加工費稅前1萬元。以下是業(yè)務的分解和分錄：（1）退回10個損壞料件借：原材料 （放在損壞倉） 200元貸：委托加工物資 200元（2）月末根據(jù)損壞倉報廢材料計提費用：借：制造費用——材料損壞 200元貸：其他應付款——預提材料損壞 200元（3）損壞料件實際批準報廢并做報廢的時候：借：其他應付款——預提材料損壞 200元貸：原材料 （從損壞倉減賬） 200元（4）根據(jù)盤點表，從加工費中扣除受托方應承擔的10個。材料編碼材料規(guī)格型號發(fā)料數(shù)交貨數(shù)BOM用量合理損耗實盤數(shù)差異數(shù)*******210001000021097020我們沒有必要固執(zhí)地理解為我們需要賣給受托方20個材料并開具發(fā)票給。不妨變通理解為加工的過程有些瑕疵，導致我們要從加工費中扣回這20個材料等價的費用400元。我們可以設置一個委外調(diào)整單來處理這個特殊業(yè)務，用這個單別從委外加工倉領出20個材料——這里用的是“扣”的做法。借：其他應收款——受托加工方 400元貸：委托加工物資 400元付款的時候借：應付賬款——受托加工方 11700元貸：其他應收款——受托加工方 400元貸：銀行存款 11300元這里我們不考慮400對應的稅金，扣款直接按照成本價簡化處理即可。如果我們采用“賣”的方法，則上述第4步的委外調(diào)整單換用配件銷貨單。以成本價做銷售。對應的分錄：借：應收賬款——受托加工方 468貸：其他業(yè)務收入——配件收入 400貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅 68付款的時候借：應付賬款——受托加工方 11700元貸：應收賬款——受托加工方 468元貸：銀行存款 11232元2.在線倉的妙用在線倉到底是個什么概念？妙在何處呢？在線倉是我們給生產(chǎn)現(xiàn)場虛擬一個庫位，實際上就是生產(chǎn)線的總稱。這個庫位在年終大盤點的時候有大用處。年終大盤點，我們需要將沒有完結的工單全部處理完畢——剩余的物料都要做工單退料的賬務處理。來年再重新下達新的工單。雖然實物都是在生產(chǎn)線上擺放整齊準備盤點。但我們盤點這個實物后需要去尋找一個庫存系統(tǒng)的理論數(shù)，而這個理論數(shù)就是我們將未完結工單的材料全部退在線倉的匯總數(shù)。說了這么多，就是讓我們明白實盤數(shù)是要和所有未完工工單的BOM材料匯總的數(shù)據(jù)進行核對。因為實盤數(shù)－工單理論數(shù)＝盤盈虧數(shù)（正數(shù)盤盈，負數(shù)盤虧）。而工單理論數(shù)要獲得是比較困難的，所以，我們將工單的理論數(shù)都退到在線倉。針對工單的未入庫成品、半成品、組件、材料，全部還原最底層的材料退在線倉。保證工單全部沒有剩余物料。上述就是利用在線倉將理論數(shù)進行匯總，再和實盤數(shù)對比。對盤盈虧的處理請參考下一節(jié)先做分析，根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整單，后續(xù)章節(jié)還會繼續(xù)深入講解。1.盤點數(shù)據(jù)錄入的兩種方式上一節(jié)我們說到了在線倉的使用和盤點的盈虧。這里我們繼續(xù)討論盈虧數(shù)據(jù)的兩種主流處理方式：（1）按照實盤數(shù)錄入系統(tǒng)（SAP）——抹平舊賬開新賬。這種方式我們錄入的是現(xiàn)在的真實庫存，盈虧數(shù)＝實盤數(shù)－庫存賬面數(shù)，根據(jù)系統(tǒng)的加權單價，會生產(chǎn)一個如下的憑證：借：管理費用——盤盈虧貸：原材料（2）按照差異數(shù)錄入系統(tǒng)（易飛ERP）——差額調(diào)賬法這種方式我們錄入的是真實的差異數(shù)，計算方法是一樣的。而我們采用的是類似成本中心退料的方式，增加對應庫位的材料數(shù)量。根據(jù)加權單價計算盤盈虧金額，分錄如下：借：管理費用——盤盈虧貸：原材料以上是純理論，大家在做盤盈虧，一定要先看看第70頁“95盤盈虧結果的處理技巧”一、輔助部門的費用2.費用科目設置以及主要部門的費用3.制造系統(tǒng)的輔助部門制造系統(tǒng)是為生產(chǎn)服務的，不同行業(yè)會根據(jù)自身特點配備技術、質(zhì)量人員；而勞動密集型企業(yè)在人力資源管理上會投入較多，比如技改部門和IE部門的配備，為了提高效率，降低成本的工作會比較多；而技術密集型企業(yè)，在設備的更新改造上投入較多；裝配為主的企業(yè)針對材料降價和品質(zhì)控制會有自己的一套。我們了解這些部門并了解這些部門的主要活動，是為了對這些部門會發(fā)生哪些費用做準備的。表141. 費用根據(jù)屬性分類有些時候我們做分析的時候，會引入固定費用和變動費用的概念，其實實務中還出現(xiàn)半固定費用。還有一些和產(chǎn)量、工時不成線性關系的費用。固定費用比較好理解，比如已經(jīng)購買的資產(chǎn)的折舊，租賃廠房的租金和管理費，無形資產(chǎn)攤銷，裝修費攤銷等。但有些部門的人頭費（薪酬相關）也是固定的——我財務部從業(yè)務開始至今都維持在4～5人，而產(chǎn)量擴大了8～10倍。半固定費用，有兩種比較典型，第一種比如到一定量就需要增加人員的情形，比如倉管員，在產(chǎn)量在50萬以下用4個倉管員就足夠，而50萬～100萬需要6個倉管員。第二種是電費，即使一度電都不適用，按照變壓器功率計算的基本電費是一定要繳納的，而平峰谷三個時間段的用電量的價格又不一樣。用電高峰電費單價最高，平時居中，用電低谷時段的價格最便宜。變動費用是根據(jù)產(chǎn)量、工時呈現(xiàn)線性變化的，比如直接工人的工資，生產(chǎn)線領用的輔料。在財務分析中，我們往往將費用進行大致劃分，所以一定不要太拘泥于理論。比如我們將薪酬放在一類，將折舊、租金、長期待攤費用攤銷放在一類，將其他變動費用放在一類。這樣就能比較好的對各類費用的變動情況進行對比。及時發(fā)現(xiàn)費用異動而針對性的進行分析和對策。2.費用分攤的原則費用分攤的大原則：“誰受益、誰承擔”。我們分攤的依據(jù)可以有多種，一般常用的有投入工時、機器工時、產(chǎn)品重量、用電量等標準；有些時候我們可能也采用數(shù)量（產(chǎn)品材料耗用基本沒有差異，工藝一樣）分攤；在有聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的情況下我們可能采用售價法分攤。下面舉例說明采用一個標準的多個分攤：1.預提待攤在新準則出來前，我們有預提費用和待攤費用這兩個科目，而新準則取消了這兩個科目，現(xiàn)在看來很多企業(yè)都是采用預付賬款和核算待攤費用、用其他應付款來核算預提費用。對于制造部門，工資和工資相關的費用是肯定需要預提的，可以實用應付職工薪酬這個科目。運輸費的計提和生產(chǎn)損壞的計提可以使用“其他應付款——運雜費”和“其他應付款——預提材料損壞”。而一次性支付的一年的財產(chǎn)保險可以以“預付賬款－保險費”科目來核算，如果預付賬款設置成了按供應商核算，我們不放將保險公司作為一個供應商來編號進行掛賬。針對有些月份，平常我們按時付款的因某種特殊原因未支付的，一定要使用預提的方式來處理，否則容易導致費用波動。比如因假期的原因，廠房租賃費當月沒有支付。就需要在“其他應付款——租賃費”下先做計提。這里我們始終遵循權責發(fā)生制原則，盡量讓當月的費用和收入是配比的，這樣是后續(xù)成本分析必備的前提條件。很難想象如果幾個大項的費用一個月沒有發(fā)生而下一月出現(xiàn)雙倍的費用是一個多么難看的結果。一、常用模版1.工資和年終獎個人所得稅計算——針對計稅工資計算個稅2.制造費用分攤——根據(jù)設定的分攤標識實現(xiàn)自動分攤3.直接人工分攤——按照產(chǎn)線工時成本先分攤，差異再二次分攤，使人工成本準確4.直接人員工時成本動態(tài)分析——根據(jù)選擇條件生成結果5.固定資產(chǎn)折舊——動態(tài)計算各月折舊6.KPI指標分析——主要財務比率自動生成7.預實儀表板——反映預算的數(shù)量、收入、利潤、工時等關鍵指標達成8.產(chǎn)品損益明細表——基本分析表9.客戶損益明細表——基本分析表10.完工產(chǎn)品損益明細表——基本分析表11.多年數(shù)據(jù)動態(tài)取數(shù)對比——動態(tài)取個年數(shù)據(jù)；動態(tài)取多年某幾個月數(shù)據(jù)對比12.成本費用利潤圖——將收入劃分為成本、費用、利潤，動態(tài)生成圖表13.詢證函——批量生成供應商客戶詢證函14.工資條打印模板——根據(jù)工資表生成工資條15.科目查詢表——實現(xiàn)模糊查詢16.明細賬生成會計憑證——逐個選擇憑證實現(xiàn)打印17.值班安排表——選定首個值班工號，考慮節(jié)假日和調(diào)班，考慮請假離職、月份天數(shù)18.取指定文件夾文件名——維護文件夾路徑，自動生成清單19.破解工作表頁保護——將需要破解保護的表頁移入模版即可實現(xiàn)破解