【正文】 采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。　?。ㄒ唬┲苯臃峙浞ā　∷^直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。　　這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 　?。ǘ┙换シ峙浞ā　〔捎媒换シ峙浞?。需要進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配?！　〔捎媒换シ峙浞?，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率?！　。ㄈ┐鷶?shù)分配法　　采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用?！　〔捎么鷶?shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用?！　。ㄋ模┯媱澇杀痉峙浞ā　〔捎眠@種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi))與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用?！　〔捎冒从媱澇杀痉峙浞?，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，且勞務(wù)的計劃單位成本已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產(chǎn)成本節(jié)約或超支數(shù)額的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計劃成本資料。第六章　制造費用的核算 　　一、制造費用歸集的核算　?。ㄒ唬┲圃熨M用的含義　　制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用?！　。ǘ┲圃熨M用核算的賬戶　　為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費用，需要設(shè)置“制造費用”賬戶。制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額?！　∪绻o助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。　　根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)單位別設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦謩e反映各生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。　?。ㄈ┲圃熨M用歸集的核算　　制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：　　1．一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費、勞動保護(hù)費等?！　?．機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”等賬戶。　　需要注意：　?。?）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。　?。?）歸集在“制造費用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費用，月末應(yīng)將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。　　二、 制造費用分配的核算　　制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法一般有生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等。 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)工人工時比例分配法　　生產(chǎn)工人工時比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用?！　》峙涞挠嬎愎剑骸　　　　　　　　　　　≈圃熨M用總額　　制造費用分配率 = ——————————　　　　　　　　　　 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)分配率　　這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位?！　。ǘ┥a(chǎn)工人工資比例分配法　　生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法?！　》峙涞挠嬎愎剑骸　　　　　　　　　　　　　　≈圃熨M用總額　　制造費用分配率 = ——————————————　　　　　　　　　　　　各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)制造費用分配率　?。ㄈC器工時比例分配法　　機器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時間的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的一種方法?！　》峙涞挠嬎愎剑骸　　　　　　　　　　　　　≈圃熨M用總額　　制造費用分配率 = ——————————————　　　　　　　　　　　各種產(chǎn)品耗用機器工時之和　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)分配率　　對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進(jìn)行分配?！　?四)按年度計劃分配率分配法　　按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本中。　　計算公式：　　　　　　　　　　　　　　年度制造費用計劃總額　　年度計劃分配率 = ——————————————————　　　　　　　　　　　年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)　　某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)分配率　　采用年度計劃分配率分配法，可隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間?！　≡谏a(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。40 /