【正文】 規(guī)中都有相當數(shù)量的利潤分配條款，從這些利潤分配的規(guī)則來看，我國法律上對利潤用途的規(guī)定非常詳細，涉及到提取盈余公積金、提取公益金、利潤補虧等多項內容。（一）利潤分配的強制性規(guī)定對利潤分配作出強制性規(guī)定的通常是公司法。各國公司法都確立了利潤分配順序的一些基本規(guī)則，例如，優(yōu)先股分配在先，普通股分配在后；法定公積金提取在前，對股東的分配在后，等等。但我國《公司法》對利潤分配的規(guī)定較為簡略：“第一百七十七條　公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。公司在從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，可以提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金、法定公益金后所余利潤，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。股東會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。第一百七十九條　公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉為增加公司資本。股份有限公司經(jīng)股東大會決議將公積金轉為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的百分之二十五。第一百八十條　 公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。”詳盡的規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)財務通則》及分行業(yè)財務制度、會計制度等會計規(guī)則中。其中主要是1993年7月1日開始實施的《工業(yè)企業(yè)財務制度》第61條～63條，內容如下：“第六十三條、企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：（一）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款?！　。ǘ浹a企業(yè)以前年度虧損?！　。ㄈ┨崛》ǘㄓ喙e金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10%提取，盈余公積金已達注冊資金50%時可不再提取?！　。ㄋ模┨崛」娼??！　。ㄎ澹┫蛲顿Y者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。第六十四條、股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：　?。ㄒ唬┲Ц秲?yōu)先股股利。　?。ǘ┨崛∪我庥喙e金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用?！　。ㄈ┲Ц镀胀ü晒衫．斈隉o利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%。第六十五條、盈余公積金可用于彌補虧損或者用于轉增資本金，但轉增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本的25%。第六十六條、公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設施支出?！薄镀髽I(yè)會計制度》中對利潤分配的順序也作出了較為明確的規(guī)定：“第一百一十條企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初末彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌海ㄒ唬┨崛》ǘㄓ喙e；（二）提取法定公益金。外商投資企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。第一百一十一條可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：（一）應付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（二）提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。（三）應付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。（四）轉作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本）。企業(yè)以利潤轉增的資本，也在本項目核算?？晒┩顿Y者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。企業(yè)未分配的利潤（或未彌補的虧損）應當在資產(chǎn)負債表的所有者權益項目中單獨反映。”（二）提取盈余公積從會計的視角看，盈余公積指企業(yè)從歷年實現(xiàn)利潤中提取并留存在企業(yè)內部的積累。它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的利潤。我國企業(yè)的盈余公積包括三個部分：法定盈余公積金，法定公益金與任意盈余公積金。留存在企業(yè)的公積金，可以用于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以用于彌補以后年度虧損，或者在未來年度轉增股本。由于各類公積金的經(jīng)濟效用相同，因此，資產(chǎn)負債表中只有“盈余公積”一個項目，并不區(qū)別“法定盈余公積”與“任意盈余公積”。留存在企業(yè)中的公益金，專項用于企業(yè)職工的集體福利設施的建設，如購建職工宿舍，托兒所、理發(fā)室等等，在資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項下將公益金單獨列示。由于法律上規(guī)定了“盈余公積”的用途，非會計專業(yè)人士常常以為提取盈余公積意味著單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉過程中抽出來，用于某種用途。其實，盈余公積作為資金來源項目，本身并不反映資金的任何實際占用形態(tài)。提取盈余公積或者按照法定用途使用盈余公積，都只涉及到所有者權益內部結構的調整，不會引起企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量或者狀態(tài)的變動。提取盈余公積的意義還可以從為企業(yè)積累資金，限制向投資者分配的角度理解。當企業(yè)經(jīng)過一年的經(jīng)營而獲得利潤時，在資產(chǎn)負債表的“所有者權益”項下就增加了一個新的來源：“凈利潤（未分配利潤）”，相應地，它往往意味著企業(yè)的資產(chǎn)也增加了，這些新增資產(chǎn)可能以銀行存款、應收賬款、存貨等方式存在于企業(yè)當中。提取盈余公積不過是將“凈利潤（未分配利潤）”項下的一定數(shù)額轉換到“盈余公積”項下而已。這樣，提取盈余公積的結果，就限制了“凈利潤”中可以向所有者分配的數(shù)額。法律規(guī)定盈余公積金的用途（如擴大生產(chǎn)），只是從資產(chǎn)的角度再次重申與“提取盈余公積”金額相對應的資金（資產(chǎn)）不得用于向投資者分配，因此這部分資產(chǎn)可以用于企業(yè)的擴大再生產(chǎn)。實際上，凈利潤帶來的新增資產(chǎn)已經(jīng)存在于、應用于企業(yè)經(jīng)營過程中了。同理，用盈余公積來彌補以前年度的虧損，也只是將“凈利潤”或者“盈余公積”項下的資金來源劃撥到“以前年度虧損”（以“未分配利潤”為負數(shù)表示）項下，它不會引起企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少的變動。因為，資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)生虧損的當時就已經(jīng)減少了。對應于資產(chǎn)的減少，在資產(chǎn)負債表的所有者權益這一方，“未分配利潤”記錄為一個負數(shù)，以沖減所有者權益。公益金是一個有中國特色的盈余公積項目。從公益金的用途來看，它是為企業(yè)職工的集體福利所準備的資金，主要用于為職工買房、建房。公益金的歷史背景是我國長期以來實行“職工低工資，國家包住房、包福利”政策，企業(yè)將本來應當支付給職工用于購買或者租賃住房的工資部分以提取“企業(yè)福利基金”的方式留存下來，統(tǒng)一購建、分配職工住房。在1993年會計制度改革以后，企業(yè)原來利潤分配中的“提取福利基金”改為提取“公益金”。實踐中，公益金的性質是一個有爭議的問題。它實際上是對職工的負債，與“應付福利費”沒有本質的區(qū)別，但是二者的會計處理則完全不同。“應付福利費”被列為公司的一項負債，同時它作為工資費用的一部分，按照計稅工資的14％提取并在稅前列支。而公益金則作為利潤分配的一個組成部分，只不過分配的結果并不是像派發(fā)股利那樣，引起現(xiàn)金資產(chǎn)流出企業(yè)，而是作為所有者權益項下的一個獨立項目陳報，因此，僅僅引起所有者權益內部的調整。從公益金的實際運作在會計系統(tǒng)中反映的方式來看，它頗類似于西方財務會計中的“撥定用途的保留盈余”。公益金列入“所有者權益”項下所引起的問題是：既然公益金是所有者權益的組成部分，這就意味著它屬于企業(yè)股東所有。當企業(yè)破產(chǎn)清算時，它可以用于償還債務，剩余部分則由股東享有。這樣就可能損害企業(yè)職工的利益。隨著住房貨幣化、住宅商品化改革的深入，住房費用逐步進入職工的工資總額中，公益金應當與“應付福利費”合二為一統(tǒng)一作為對職工的負債。盡管公益金目前還是盈余公積的一部分，但是鑒于它與一般盈余公積金在最終歸屬上的差異，一般都單獨列示。（三）派發(fā)現(xiàn)金紅利在國外，派發(fā)現(xiàn)金股利通常是上市公司對股東的主要回報形式。德、法等國的公司法甚至規(guī)定了由銀行作為股利發(fā)放的渠道，幾乎將“股利”與“現(xiàn)金股利”等同起來。對于公司本身來說，派發(fā)現(xiàn)金股利減少了企業(yè)的貨幣資產(chǎn)。派發(fā)實物資產(chǎn)，也可以算作現(xiàn)金股利的一種變形。案例：派現(xiàn)（四）股票股利股票股利在我國又稱為送紅股，是企業(yè)對本年實現(xiàn)的凈利潤進行的一種分配。因此只有盈利的企業(yè)才可能送紅股。這種分配方式與派發(fā)現(xiàn)金股利的不同在于，它只引起所有者權益內部結構的調整，減少了企業(yè)的“未分配利潤”，增加了“股本”。但是它對企業(yè)的資產(chǎn)沒有任何影響，不存在現(xiàn)金或者其他實物資產(chǎn)從企業(yè)流出的問題。因此送紅股實際上是企業(yè)的股東將本應分得的凈利潤再投入企業(yè)。但是，這種再投入與以“提取公積金”的方式將利潤留在企業(yè)有本質區(qū)別。送紅股的結果是擴大了企業(yè)股本規(guī)模，對于以后年度的每股收益有一種攤薄的效果。但是提取公積金不會改變企業(yè)的股本規(guī)模，也不會出現(xiàn)股東收益攤薄的情形。（五）公積金轉增股本我國《公司法》規(guī)定，公積金的一項用途是轉增股本。然而，由于公積金包括資本公積與盈余公積兩種性質完全不同的資金來源，它是否屬于“利潤分配”的性質，不能一概而論。如果企業(yè)用盈余公積金轉增股本，勉強可以稱為利潤分配，因為盈余公積金是由以前年度的利潤分配留存的。但是，這種分配行為與用本年利潤進行分配是有區(qū)別的。如果企業(yè)用資本公積金轉增股本，則根本就不是利潤分配行為，因為資本公積金與本年利潤或者以前年度的利潤都沒有任何關聯(lián)，而是與股東出資（資本）有關的資金來源。對于股東來說，用資本公積金轉增股本，除了給上市公司的下一次配股提供更大的空間（即配股基數(shù)）外，沒有任何意義。25 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