【正文】 轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用除了含有本期應交所得稅、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)外，還包括由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。時間性差異主要有以下幾種類型：（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應納稅所得額，從而形成應納稅時間性差異。第三，非經(jīng)常性損益項目更強調(diào)其發(fā)生的“非經(jīng)常性”、偶發(fā)性、一次性等特點。所以，減免的除增值稅之外的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅不進入補貼收入欄核算。2001年鹽田國際集裝箱吞吐量為275萬TEU，比上年增長28%，比上年增長55%，增長勢頭迅猛。公司97年的市場占有率就已高達38％,在全國肉制品行業(yè)中名列前茅。表一、公司１９９９年年度報告所披露的非經(jīng)常性損益項目明細非經(jīng)常性損益項目涉及金額(元)長嶺黃河集團有限公司讓債收入26,000,黃河機器制造廠讓債收入30,000,出售黃河機器制造廠三十畝土地實現(xiàn)利潤22,513,根據(jù)公司與黃河機器制造廠減債協(xié)議以部分商品抵債務(wù)形成銷售利潤9,458,以上四項共計影響利潤87,972,表二、公司1998~2001損益表1998199920002001 主營業(yè)務(wù)收入 252,800,546 106,616,581 28,291,087 8,199,357 主營業(yè)務(wù)成本 209,932,829 99,355,455 29,973,773 9,424,105 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1,829,489 510,809 49,806 4,595 主營業(yè)務(wù)利潤 41,038,227 6,750,317 1,732,492 1,229,703 其他業(yè)務(wù)利潤 96,329 18,999,743 30,885 16,301,180 營業(yè)費用 7,722,078 8,578,713 844,088 1,642,679 管理費用 17,929,612 22,312,432 7,227,691 7,619,139 財務(wù)費用 10,025,052 12,439,252 14,202,078 3,324,372 營業(yè)利潤 5,265,155 17,580,337 24,572,660 2,485,648 投資收益 105,000 補貼收入 397,848 營業(yè)外收入 2,150,340 56,944,148 33,452 18,708,434 營業(yè)外支出 1,056,985 194,466 34,258 11,259,962 利潤總額 6,861,360 39,169,345 24,573,465 9,934,120 所得稅 3,967 129,192 27,112 凈利潤 6,850,854 39,040,153 24,600,577 9,934,120 （二）營業(yè)利潤 盡管經(jīng)過多輪會計制度的改革，但我國損益表基本的結(jié)構(gòu)格式?jīng)]有發(fā)生變化。案例：憑借非經(jīng)常性損益扭虧為盈的黃河科技復又虧損在６００８３１這個上海證券交易所的證券代碼下，曾有過三次名字的更迭：西安黃河、ＳＴ黃河科、廣電網(wǎng)絡(luò)?？上媽I(yè)人士以外的財務(wù)報表使用人往往只關(guān)注每年公司財務(wù)報表中的“凈利潤”一個項目。當然，所謂“營業(yè)利潤”也沒有一個確定的范圍，何謂“正常營業(yè)活動”，哪些屬于非正常營業(yè)活動，不同的企業(yè)，甚至同一企業(yè)中的不同管理者可能都會給出不同的判斷標準，計量口徑上的分歧很可能導致各個企業(yè)所計量的會計收益在內(nèi)容上存在很大的差異，造成會計信息的不可比或不一致。曲折的改名道路同時告訴我們了一個不平凡的會計歷程。按照利潤形成的多級步驟，制度規(guī)定：凈利潤＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出后）－所得稅對利潤的分析，重點就是在明辯各種利潤的經(jīng)濟性質(zhì)的前提下，通過利潤結(jié)構(gòu)分析，對企業(yè)收益的質(zhì)量進行評價。正是雙匯強勁的主營業(yè)務(wù)盈利能力給企業(yè)效益的持續(xù)增長奠定了良好基礎(chǔ)。資產(chǎn)重組后的鹽田港主營業(yè)務(wù)及其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性變化。對于公司享受的政府補貼、財政撥款，其批準文件中應當明確了該項政府補貼、財政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補貼或撥款的權(quán)屬、補貼或撥款的用途和今后的處置方法及會計處理。實際上，營業(yè)外收入并非會計意義上的收入，營業(yè)外支出也并非是和營業(yè)外收入相配比確認的支出項目。這里的應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異?？梢缘玫焦剑罕酒谒枚愘M用=本期應交所得稅 + 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債 — 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) + 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn) — 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債 + 本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債 — 本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異(現(xiàn)行所得稅率前期確認應納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為3年），有足夠的應納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應于發(fā)生當期視同永久性差異處理。（一）利潤分配的強制性規(guī)定對利潤分配作出強制性規(guī)定的通常是公司法。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10%提取，盈余公積金已達注冊資金50%時可不再提取。中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。我國企業(yè)的盈余公積包括三個部分：法定盈余公積金，法定公益金與任意盈余公積金。公益金是一個有中國特色的盈余公積項目。對于公司本身來說，派發(fā)現(xiàn)金股利減少了企業(yè)的貨幣資產(chǎn)。25 / 25。案例：派現(xiàn)（四）股票股利股票股利在我國又稱為送紅股，是企業(yè)對本年實現(xiàn)的凈利潤進行的一種分配。公益金的歷史背景是我國長期以來實行“職工低工資，國家包住房、包福利”政策，企業(yè)將本來應當支付給職工用于購買或者租賃住房的工資部分以提取“企業(yè)福利基金”的方式留存下來，統(tǒng)一購建、分配職工住房。由于各類公積金的經(jīng)濟效用相同，因此，資產(chǎn)負債表中只有“盈余公積”一個項目，并不區(qū)別“法定盈余公積”與“任意盈余公積”?！　。ㄎ澹┫蛲顿Y者分配利潤。但我國《公司法》對利潤分配的規(guī)定較為簡略：“第一百七十七條　公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。案例：招商銀行招股說明書中列示因采用納稅影響會計法核算所導致的特殊風險八、利潤分配利潤分配是企業(yè)對股東回報的主要途徑。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異。利得和損失是一些與主要經(jīng)營過程無關(guān)的引起凈資產(chǎn)變動的會計項目，它們不是經(jīng)營收益的組成，但卻會影響本期凈收益數(shù)字。案例：補貼收入成就績優(yōu)股沈陽特種環(huán)保設(shè)備制造股份有限公司是承建環(huán)保工程和從事環(huán)保高科技產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的一家上市公司，在證券市場上曾以績優(yōu)股的形象出現(xiàn)。年報顯示，2001年度構(gòu)成公司收入和利潤來源的主要業(yè)務(wù)均有顯著增長。該公司99年以來主營業(yè)務(wù)收入尤其是主營業(yè)務(wù)利潤出現(xiàn)大幅下滑，99年實現(xiàn)凈利潤2408萬元，但扣除了非經(jīng)常性損益后的凈利潤為－2051萬元。營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，是企業(yè)利潤的核心來源，是反映企業(yè)管理者的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績的重要指標。上市第二年的中期，就報虧２７４．４萬元，年度虧損９３７．５０萬元；１９９６年中期虧損３７６８．８４萬元，年度更是報虧２３５３８．６９萬元，是迄今為止虧損額最大的一年。在這種理論下，損益表中所計列的收益項目，既包括營業(yè)收益，也包括非營業(yè)收益以及例外項目。當然，對于“當期”的解釋不是機械的，因為會計分期只是對持續(xù)不斷的經(jīng)濟過程的一個人為的截斷，每一個分期并不是一個單獨割裂的經(jīng)濟過程，強調(diào)當期決策或者當期管理只是意味著，會計利潤反映了在當期對這些生產(chǎn)要素的正確組合和使用。因此，各國會計準則一般都要求企業(yè)對比陳報公司本年度實現(xiàn)的“利潤總額”、“凈利潤”以及“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”，以消除非經(jīng)常性損益項目對會計收益可能造成的歪曲效應，同時，也避免公司管理層利用非經(jīng)常性損益項目粉飾公司財務(wù)狀況。非經(jīng)常損益所支撐起的“績優(yōu)”結(jié)果自然無法持久，企業(yè)事實上的情況是主營業(yè)務(wù)收入萎縮５８％，營業(yè)利潤項下錄得１７００萬的虧損。雙匯在發(fā)展中緊緊圍繞主業(yè)做