【正文】 萬(wàn)元)11000200100152200100153200100154200100155200100156200100157200100158200100159200100151020010015選擇第一方案時(shí)，公司購(gòu)買該項(xiàng)技術(shù)支出的1000萬(wàn)元，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，只能在受益期內(nèi)(10年)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為100萬(wàn)元，節(jié)稅回報(bào)15萬(wàn)元。取得該項(xiàng)技術(shù)后，每年帶來(lái)降低生產(chǎn)成本的收益為200萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該方案下凈回報(bào)額為 ：200(10年年金現(xiàn)值系數(shù))+15=(萬(wàn)元)方案二如下：表56聯(lián)合開(kāi)發(fā)技術(shù)投資及回報(bào)情況 年份投資數(shù)額（萬(wàn)元）降低成本（萬(wàn)元）稅前扣除增加（萬(wàn)元）節(jié)稅回報(bào)（萬(wàn)元）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報(bào)額（萬(wàn)元）1400600902200300453200420052006200141續(xù)接上表5672008200920010200合計(jì)據(jù)新法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)(150%)扣除。其開(kāi)發(fā)形式可以為自行開(kāi)發(fā)，也可為聯(lián)合開(kāi)發(fā)。因此，與方案一不同，方案二支出為費(fèi)用化支出，而且還可享受加計(jì)500k的扣除。在方案二下，投資帶來(lái)的降低成本和節(jié)稅凈回報(bào)額為675萬(wàn)元。方案三如下： 表57自行開(kāi)發(fā)技術(shù)投資及回報(bào)情況 年份投資額成本降低額增加稅前扣除額節(jié)稅效應(yīng)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報(bào)（萬(wàn)元）1200300452100150310015042005200620014172008200920010200合計(jì)方案三與方案二同樣，投資額均形成企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用化支出，可享受加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠。方案三下，投資帶來(lái)的降低成本和節(jié)稅凈回報(bào)額為657萬(wàn)元。以上三個(gè)方案相比較，方案一不研究開(kāi)發(fā)，直接購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，投資最大，一凈回報(bào)最低；方案二方案三實(shí)施新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，凈回報(bào)要高于直接購(gòu)買技術(shù)。其中方案二雖然投資額高于方案三，但開(kāi)發(fā)時(shí)間短，見(jiàn)效快，而且由于加計(jì)扣除的政策，凈回報(bào)額最高，所以為最優(yōu)選擇。因此，在新法給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%的政策背景下，企業(yè)一般應(yīng)盡量選擇通過(guò)研究開(kāi)發(fā)形成新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝，加大研發(fā)力度，在稅收上也可取得最大的節(jié)稅收益。至于方式上采用聯(lián)合研發(fā)或自行研發(fā)，應(yīng)結(jié)合投資額開(kāi)發(fā)期回報(bào)額等實(shí)際情況，做出適合的選擇。（1）企業(yè)研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的費(fèi)用可直接抵扣應(yīng)納稅所的額。國(guó)有集體私營(yíng)工業(yè)企業(yè)研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝所發(fā)生的研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及為此而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試制用關(guān)鍵設(shè)備的費(fèi)用，允許稅前直接扣除，但不再提取折舊。研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上（含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所的額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所的額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所的額的部分予以抵扣，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。增長(zhǎng)未達(dá)到10%的，不得抵扣。虧損企業(yè)不實(shí)行此辦法。（2）企業(yè)利用廢水廢氣廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅：①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所的，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。②企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石爐渣粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所的，自生產(chǎn)之日起，免征所得稅五年。③為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。（3）技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅：凡在我國(guó)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限不得超過(guò)五年。同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資，均以每一年度實(shí)際設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免。允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。從港澳臺(tái)進(jìn)口的設(shè)備不應(yīng)做為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備是指企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需的在批準(zhǔn)的實(shí)施技術(shù)改造期限內(nèi)實(shí)際購(gòu)置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性機(jī)器機(jī)械運(yùn)輸工具設(shè)備器具工具等，不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具器具等。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益提高產(chǎn)品質(zhì)量增加花色品種促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代擴(kuò)大出口降低成本節(jié)約能耗加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理勞保安全等目的，采用先進(jìn)的適用的新技術(shù)新工藝新設(shè)備新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)發(fā)票上注明的金額，不包括設(shè)備的運(yùn)輸安裝和調(diào)試等費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票為有效抵扣憑證；企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，其投資額為發(fā)票中注明的金額。（4）投資抵免企業(yè)所得稅的特殊政策規(guī)定：企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損的，其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。財(cái)政撥款購(gòu)置設(shè)備的投資，不得抵免企業(yè)所得稅。既有自籌資金和銀行貸款投入，又有財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目，按財(cái)政撥款數(shù)額占項(xiàng)目總投資的比例，計(jì)算確定購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計(jì)算確定的購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額，余額為計(jì)算抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)租轉(zhuǎn)讓讓的，須補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。對(duì)因開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而減免增值稅的，其相應(yīng)的教育費(fèi)附加也一并減征或免征，并隨同減免增值稅一并用于新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制，雖然制度規(guī)章很完善，但存在執(zhí)行不嚴(yán)格問(wèn)題以及公司的財(cái)會(huì)人員與納稅人員彼此溝通較少，企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念理解不強(qiáng)的問(wèn)題，可以同過(guò)以下措施改進(jìn)：(1)提升業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)的相關(guān)財(cái)稅政策企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。提升涉稅人員的整體實(shí)力和素質(zhì)是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)采用多種方式對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)和能力進(jìn)行提升。在提升途徑上，企業(yè)可以從招聘、培訓(xùn)、考核等多種方式進(jìn)行提升，在招聘上要有所關(guān)注地選擇一些合適的稅務(wù)人員進(jìn)入企業(yè)，對(duì)其學(xué)歷和教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行必要的篩選；在培訓(xùn)上要能夠加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的教育，結(jié)合案例教學(xué)和集體學(xué)習(xí)等方式加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的教育和再提升；在考核上要能夠完善考核指標(biāo)，對(duì)涉稅人員進(jìn)行較為公正、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，并將這種評(píng)價(jià)和其職稱、職位升遷聯(lián)系在一起，這樣不斷提升涉稅人員的主動(dòng)學(xué)習(xí)積極性。(2)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有部分原因是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的不規(guī)范導(dǎo)致的，企業(yè)的涉稅行為不規(guī)范也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要及時(shí)對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，并在執(zhí)行中進(jìn)行必要的監(jiān)督。(3)企業(yè)需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通渠道企業(yè)要及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，對(duì)自己和稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的地方要以事實(shí)和充足的依據(jù)表明自己的觀點(diǎn)，同時(shí)及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系，避免成為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。結(jié)束語(yǔ)納稅籌劃也稱為納稅策劃稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段之一。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入WTO，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國(guó)將勢(shì)必得到前所未有的發(fā)展。企業(yè)可以從融資方式利用會(huì)計(jì)政策利用稅收優(yōu)惠等多角度進(jìn)行納稅籌劃，從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法，為進(jìn)行有效的納稅籌劃提供幫助和支持。參考文獻(xiàn)[1] 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Harvard Institute for International Development, Cambridge, MA,USA,1998,763774致謝在本論文的寫(xiě)作過(guò)程中，我的導(dǎo)師XX老師傾注了大量的心血，從選題到開(kāi)題報(bào)告，從寫(xiě)作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問(wèn)題，嚴(yán)格把關(guān)，在此我表示衷心感謝。同時(shí)我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。由于本人的學(xué)術(shù)水平有限，所寫(xiě)論文難免有不足之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)和指正！