企業(yè)所得稅稽查實務與案例分析-資料下載頁
2025-05-11 23:09本頁面
【正文】 6）“壞帳準備”年末貸方余額0．8萬元，期末“應收帳款”借方余額160萬元，壞帳準備率為0．5％；（7）“管理費用”中歸集管理人員工資19．2萬元，福利費用2．88萬元；（8）“財務費用”中12月12日記載償還向某單位借款支付利息14萬元，以14％的貸款利率計算，同期銀行貸款利率10％；（9）9月18日，環(huán)保局處以該公司罰款1．5萬元，記入“營業(yè)外支出”科目；（10）7月1日，向希望工程捐款2萬元，記入“營業(yè)外支出”科目；（11）本年有3．5萬元的物資意外損失，企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，獲得保險賠償2萬元，企業(yè)將3．5萬元損失全部記入“營業(yè)外支出”科目；（12）在“投資收益”科目列有50萬元的國債利息支出，從深圳特區(qū)聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤85萬元（適用稅率15％），從投資南方某經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得股利收入85萬元（適用稅率15％）；（13）該公司Ｉ997年年初尚有20萬所得稅稅款未交納，本期已預繳企業(yè)所得稅300萬元。2．案例分析及稅務處理。由于我國《企業(yè)所得稅暫行條例》中的某些規(guī)定與企業(yè)會計準則中的規(guī)定存在某些差異，因此企業(yè)在交納企業(yè)所得稅時必須將會計利潤進行某些必要的調整，將“利潤總額”修正為“應納稅所得額”。應納稅所得額=利潤總額177。稅收調整項目金額該公司會計由于業(yè)務不熟，造成應納稅所得額與會計利潤混淆，該市稅務機關工作人員本著服務納稅人的原則，對其進行納稅輔導，并指導其填寫“企業(yè)所得稅納稅調整項目表”。（1）計稅工資及福利費用的調整。①工資調整。實際發(fā)放工資=60（直接人工）十14．4（制造費用）＋7．8（銷售費用）＋19．2（管理費用=（萬元）計稅工資總額=40015012=72（萬元）應調增：101．472=29．4（萬元）②工會經(jīng)費、福利費、職工教育經(jīng)費調整。以計稅工資計算=722％＋7214％＋721．5％=12．6（萬元）實際發(fā)放福利費用=9＋2．16十1．17十2．88=15．21（萬元）應調增：15．2112．6=2．61（萬元）（2）折舊費用調整。本期應提折舊=2005％十1503％＋45010％=59．5（萬元）實際計提63萬元應調增：6359．5=3．5（萬元）（3）銷售費用調整。向某球隊贊助的100萬元，未經(jīng)工商部門批準作為贊助性廣告支出，應調增100萬元。（4）管理費用——業(yè)務招待費調整。準予扣除標準=15000．5％十3500．3％=8．55（萬元）實際計提支出20萬元應調增208．55=11．45（萬元）（5）利息支出調整。向其他單位借款利率高于同期銀行貸款利率，因此：應調增：14（14247。14％10％）=4（萬元）（6）營業(yè)外支出項目調整。①根據(jù)稅法，有關部門處以企業(yè)的罰款、滯納金等支出不得列入“營業(yè)外支出”科目于稅前扣除，只能用稅后利潤支付；②稅法規(guī)定的公益性捐獻在應納稅所得額3％以內(nèi)的可以扣除，經(jīng)驗算該公司實際發(fā)生額符合扣除標準；③稅法規(guī)定獲得保險賠償部分的損失不得記人“營業(yè)外支出”科目?！盃I業(yè)外支出”科目共應調增1．5＋1．5=3（萬元）（7）投資收益項目的調整。①稅法規(guī)定，國債利息收入不列入應納稅所得額，可以從應納稅所得額中扣除；②稅法規(guī)定，從源于境內(nèi)、境外、聯(lián)營或股息收益的應納稅所得額可以從稅前所得額中扣除，但應按稅法規(guī)定作補稅處理。：85247。（115％）=100（萬元）：85247。（115％）=100（萬元）：（100＋100）（33％15％）=36（萬元）50＋100＋100=250（萬元）在對公司會計利潤進行了規(guī)定調整計算后，為了更清晰地反映調整項目，便于稅務機關的征管，企業(yè)還應填列《企業(yè)所得稅納稅調整項目表》。稅務人員指導企業(yè)填寫了該表，填列示范如下：（注：因家用電器公司未對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費進行分類明細核算，因此下表行次第4至第6填列的項目系根據(jù)三項費用在企業(yè)“應付福利費用”帳戶及稅法規(guī)定三費的比例基礎上計算填列的。）三費相互比例為14％：1．5％：2％，即行次4所填數(shù)=26100 =20880(元)行次5所填數(shù)=26100=(元)行次6所填數(shù)=26100=(元) 納稅增加總額=29．4+2．61+3．5＋100＋11．45＋4＋3=153．96（萬元）納稅減少總額=200＋50=250（萬元）應納稅所得額：976＋153．96250=879．96（萬元）期末應補所得稅額：１．１．應納稅所得額879．96萬元乘：適用稅率 33％2．應納所得稅額 2903868元加：聯(lián)營企業(yè)利潤補稅額 180000元企業(yè)所得稅納稅調整項目表 企業(yè)編碼：申報單位：家用電器公司申報所屬日期：1997年12月1日至12月31日金額單位：元行次項目企業(yè)戶數(shù)本期累計額行次項目企業(yè)戶數(shù)本期累計額1一、納稅調整增加額153960023（8）為其他企業(yè)貸款擔保的支出21．超過稅法規(guī)定扣除標準的項目24（9）與收入無關的支出3（1）工資性支出294000253．應稅收益項目4（2）職工福利費2088026（1）無賠款 優(yōu)待 5（3）職工教育經(jīng)費2237．1427（2）債券利息收益6（4）工會經(jīng)費2982．8628（3）收回的壞賬準備金7（5）利息支出 4000029（4）其他少計、未計應稅收益8（6）業(yè)務招待費 114500309（7）公益救濟性捐贈31二、納稅調整減少額25000010（8）提取折舊率35000321．彌補虧損11（9）無形資產(chǎn)攤銷332．聯(lián)營企業(yè)分回利潤100000012（10）管理費支343．股息（紅利）收益100000013（11）勞動財產(chǎn) 保險支出354．中外合資企業(yè)分回利潤14（12）其他365．境外投資收益152．稅法規(guī)定不允許扣除的項目376．技術轉讓收益16（1）資本性支出387．治理“三廢”收益 17（2）無形資產(chǎn)受讓 、開發(fā)支出 398．國債利息收入50000018（3）違法經(jīng)營罰款和被罰沒財物損失15000409．國家專項（補貼）收入19（4）稅收滯納金、罰款、罰金4110．高等學校、中小學培訓收入 20（5）災害事故損失賠償150004211．科研單位、大專院校技術收入21（6）非公益救濟性損贈4312．為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的技術、勞務收入22（7）非廣告性質贊助支出 10000004413．其他主管稅務機關 （公章） 科（所）長：制表： 編報日期：1997年12月31日股息收入補稅額180000元境外收益補稅額減：稅收減免3．應繳入庫所得稅額3263868元加：期初未繳所得稅額200000元減：本期已繳所得稅額3000000元4．期末應補所得稅額463868元
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