【正文】 格執(zhí)行三項制度 　　　　　　　　中央多次發(fā)文規(guī)定，黨政機關(guān)，包括各級黨委機關(guān)和國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)以及隸屬這些機關(guān)編制序列的事業(yè)單位，一律不準經(jīng)商、辦企業(yè)，但通過檢查，黨政機關(guān)辦企業(yè)現(xiàn)象還是普遍存在?！　　　?0年代中期多次發(fā)文禁止黨政機關(guān)和事業(yè)單位利用職權(quán)無償占用其他單位的錢物、向企業(yè)索要贊助款等，如國經(jīng)貿(mào)[1995]309號《關(guān)于進一步清理黨政機關(guān)及其工作人員無償占用企業(yè)錢物工作的意見》　　“收支兩條線”制度　　歷時十多年的“收支兩條線”管理制度改革取得了有目共睹的階段性成果，為深入推進各項改革打開了一個重要突破口。　　改革經(jīng)歷了三個階段：　?。?）從90年代初到1996年前，為改革初始階段　?。?）從1996年到2000年，為改革廣泛開展階段　　（3）從2001年至今，為改革延伸推進階段　　當前“收支兩條線”制度存在的問題　　一是思想認識還不到位?！　《欠煞ㄒ?guī)不健全?！　∪恰笆罩蓷l線” 管理的范圍需要進一步擴大?！　∷氖鞘罩Ч芾聿煌晟??！　∥迨潜O(jiān)管有待加強?！　×窍嚓P(guān)配套改革還不到位?！　　〗∪晟扑捻椫贫取　　　　　　　　　　　?、看守所內(nèi)部經(jīng)營收入管理制度缺失 　　　加大日常監(jiān)管力度　　　　要進一步加大財務會計法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度，同時不斷提高財務人員業(yè)務水平也顯得尤為重要?！　　　　　Y發(fā)法規(guī)〔2009〕286號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于進一步加強地方國有資監(jiān)管工作的若干意見》的通知　　《地方國有資產(chǎn)監(jiān)管工作指導監(jiān)督暫行辦法》國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第15號自2006年5月7日起施行?！　　吨腥A人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2008年10月28日通過，現(xiàn)予公布，自2009年5月1日起施行?！　?006年5月30日，財政部頒布了《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》　　《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中華人民共和國國務院令（第378號）已經(jīng)2003年5月13日國務院第8次常務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行?！　　挝患訌妰?nèi)部控制　　內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。　　內(nèi)部控制的基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查。　　內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?！　　⌒姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題　　, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄?！　?。 　　?！　??！　??！　　！　?。　　。　　　提高杜絕“小金庫的思想認識　　、多種渠道強化宣傳教育　　　　　　加強會計職業(yè)道德建設應從以下兩個方面進行：一是要從機制上、制度上加強建設，建立完整的會計職業(yè)道德體系；二是要從會計人員個人的思想觀念、職業(yè)道德和行為規(guī)范方面加強建設。每個從業(yè)人員，不論是從事哪種職業(yè)，在職業(yè)活動中都要遵守道德。作為財務人員，應當遵守的職業(yè)道德是：堅持會計誠信原則?！　　〖訌妴挝粌?nèi)部控制制度建設　　　　　　　　為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，采取多層次、多方位的控制方法，來達到內(nèi)部控制目標?！　　０凑湛茖W、精簡、高效的原則，各單位根據(jù)各自的職能目標，合理設置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權(quán)限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制?！　≡趩挝恢?，通常有6大類主要的不相容職務：　?。?）授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離；　?。?）執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離；　?。?）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離；　?。?）保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務要分離；　　（5）保管某些財產(chǎn)物資和使用這些財產(chǎn)物資的職務要分離；　?。?）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務與監(jiān)督這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離。　　。有關(guān)事項在業(yè)務發(fā)生前必須經(jīng)過書面授權(quán)批準，明確責任，單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責，對于越權(quán)行為要有一定的懲罰制度。同時，授權(quán)批準要與集體決策相結(jié)合。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導班子成員之間）?！　?。要建立財產(chǎn)日常管理制度核定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，防止財產(chǎn)流失、浪費。　　。提高預算控制管理水平，一要完善部門預算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等方面作相應的規(guī)定，建立預算的跟蹤、分析和評價制度；二是完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益；三是建立預算執(zhí)行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發(fā)出預警信號，積極采取應對措施?！　?。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。　　。要科學設置考核指標體系，對單位內(nèi)部各個責任部門和干部職工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，來實現(xiàn)對其工作過程中行為的約束和引導。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。做到壓力與動力相結(jié)合，最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處?！　?。要明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理?！　　景咐筷兾鹘?jīng)貿(mào)學院腐敗案，涉案人員中處級干部11人，科級干部12人，是新中國成立以來陜西省教育系統(tǒng)最大的團伙經(jīng)濟案件。　　在陜西經(jīng)貿(mào)學院發(fā)生的腐敗案中，違規(guī)收費、截留、私分、私設小金庫、挪用公款、貪污、受賄等腐敗現(xiàn)象“一應俱全”，涉案總金額高達615萬余元?！　?999年3月，該院院長退休后，反映該院領(lǐng)導經(jīng)濟問題的舉報信像雪片一樣飛向紀檢、司法機關(guān)?！　?996年至1999年，成教院副院長王某指使財務人員將陸續(xù)收回的原工商學院成教處應上交的“辦證費”等公款不入賬，然后私分。 　　1996年7月，工商學院成教處賬上有公款現(xiàn)金近5萬元。王某提出用此款為成教院購置教學設備，經(jīng)請示院長、書記同意后，王某將該款領(lǐng)出以李某名義存入銀行。1997年7月，王以購買禮品為由，取走9000元現(xiàn)金據(jù)為己有。1996年11月。之后，王某將其中2萬余元入了財務賬，并將余款6萬余元中的3萬余元中飽私囊。 　　1996年9月，陜西經(jīng)貿(mào)學院財務處原處長王某等三人違反規(guī)定，將銀行按期支付的“代辦費”私設“小金庫”。1997年至1998年，王授意張、尚二人分兩次從“小金庫”。1998年6月至10月，經(jīng)貿(mào)學院財務處出納田某兩次領(lǐng)取代辦費35萬余元，并將其中6萬余元由3人私分。 　　經(jīng)貿(mào)學院學生處處長、團委副書記李某、莊某在陜西工商學院學生處工作期間，于1996年將當年向應屆畢業(yè)生收取的“教育補償費”49萬元中的16萬元隱瞞截留，兩人先后私分10萬元，各得5萬元?！　≡撔τ谫Y金收支管理比較混亂，相關(guān)責任人通過收入不入賬，私設小金庫等方法隱瞞收入，公飽私囊，并且通過虛擬的支出，騙取單位資金?！　≡谫Y金支出控制中，存在巨大的管理漏洞，王某以購買禮品的名義取走9000元，此后沒有任何的實物、發(fā)票的返回，但是財務上卻沒有進行及時有效的追究，使財務監(jiān)管形同虛設。在該校中，財務人員沒有做到獨立性，僅憑“王某的指示”，就把應該納入收入管理的“辦證費”等公款不入賬，然后予以私分。　　該校財務處領(lǐng)導利用截留、隱瞞各種行政性收費收入的方式，設立“小金庫”，進而為私分事業(yè)收入提供了方便，是嚴重違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的行為。　　　內(nèi)部審計中存在的問題　　內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還在于幫助單位營造控制環(huán)境，成為內(nèi)部控制過程設計的顧問?！　　　　　?，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性受限內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導層次愈高，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性才愈有保障?！　。繕瞬荒茏龅脚c時俱進　　　　，無法適應新形勢的要求　　，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行　　　　　　　強化外部監(jiān)督的作用　　　小金庫檢查技巧　　表現(xiàn)形式上百千，基本形式兩方面。　　隱匿收入不入賬，虛列支出放一邊?！　∪罕娕e報是關(guān)鍵，檢查開門即見山?！　∑綍r形成“線索庫”，綜合判斷定重點?！　∫贿M單位四處觀，職工裝束領(lǐng)導煙?！　∑囀程眉盎ǎ袩o“三產(chǎn)”和門面?！　〔槐卮颐Π奄~翻，詢問制度先座談。　　基本業(yè)務和人員，收支概況及關(guān)聯(lián)?！　∨郧脗?cè)擊仔細盤，抓住矛盾巧離間?！　　邦I(lǐng)取補貼是否均？今年福利比往年。”　　漫不經(jīng)心語平淡，察言觀色細盤桓?！　〔徽f有無“小金庫”，突問賬外剩幾元？　　要求拿出全部帳，試算平衡第一關(guān)?！　≠~務不平須謹慎，必要時把現(xiàn)金盤?！　≠~戶入手核存款，多頭開戶溯根源。　　存款、現(xiàn)金不出“紅”，銀行賬上同“增減”?！　【栀?、出租、賣資產(chǎn)，支出收入有關(guān)聯(lián)?！　∈召M不開合規(guī)票，往來賬上轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)?！　I(yè)務招待較普遍，送禮旅游不稀罕。　　賬上若是無反映，八九賬外還有錢。　　賬證核對不需全，抽查幾筆收入單?！　∠虏橐患壡稍儐?，上級是否收你錢？　　虛列支出工資單，會議、維修、購煤款?！　〈笞谏唐讽毐P庫，內(nèi)部食堂收據(jù)濫?！　“l(fā)票檢查要素全，注意日期號碼連?！　∑狈N、印章合邏輯，看清發(fā)票共幾聯(lián)。　　無由向下多撥款，虛支發(fā)票緊跟前?！　　鞍涤洝蓖敢曧毞治觯笞谔撝Ф嗳撕?。　　還有一招較麻煩，附近行長聚跟前?！　∝攧杖藛T花名列，查其行卡、存款單?！　≠~外調(diào)查帳內(nèi)翻，增強敏感靠經(jīng)驗?！　o一方法是特效，多種手段靈活選?！　　　靶〗饚臁本唧w審計方法　　?！　∪媪私獗徊閱挝坏男姓芾?、業(yè)務活動和經(jīng)營管理活動情況，盡量掌握其各種收入的來源，以利于確認是否全部收入都已入賬，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，重點核查行政事業(yè)性收費、罰沒收入、各類協(xié)會、學會的收入、投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入等是否入賬；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入?！　??！　”P點時要注重兩個結(jié)合，一要與清理收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實物資料相結(jié)合。盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料。　　。　　通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領(lǐng)款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、大額和金額較整，有規(guī)律的支出，必要時延伸到關(guān)聯(lián)單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票而無物資，有無以購代領(lǐng)虛列支出的情況?！　??！　〖磸膶徲媶挝坏你y行存款賬戶入手，查找賬外賬。通過查閱被審計單位提供的所有銀行賬戶，把握其開戶的總體情況，以確認資金的完整性。通過核對銀行對賬單與被審計單位的銀行賬以及賬戶之間的收付款項，來查找線索。尤其要注意銀行對賬單已收已付且收、付金額相等，而單位未入賬款項等問題?！　??！　“l(fā)票和各種收據(jù)是單位經(jīng)濟活動的具體反映。在清理檢查過程中首先要審查各種收費票據(jù)的購買、領(lǐng)用、繳銷登記薄和收據(jù)存根，并抽查被審計單位提供的存根及其反映的內(nèi)容、金額是否真實、完整，開出的收據(jù)是否及時、全額入賬。支出發(fā)票特別是?？钪С銎睋?jù)反映的內(nèi)容和收款對象是否真實，有無虛構(gòu)支出、套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移資金的行為?！　?。　　對被審計單位的對外投資、資產(chǎn)的出租、出借等情況進行核查，檢查其資產(chǎn)是否無償提供他人使用，收入是否不入賬。　　?！　Ρ粚徲媶挝坏耐鶃碣~、結(jié)余資金進行追蹤檢查。特別是對往來款項數(shù)額較大的有關(guān)單位和有上繳款項的下屬單位、派出機構(gòu)，要有重點地進行外調(diào)，從中發(fā)現(xiàn)被審計單位收入不入賬、私設“小金庫”的問題?！　　！　z查“小金庫”，要進一步追查到其下屬單位、被管理單位、被收費罰款單位以及發(fā)生業(yè)務與資金往來較多的單位?！　??！　∫皇菍彶闀嫅{證后附的原始憑單，考究其真?zhèn)?。二是審查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會議記錄。四是查閱會計人員交接記錄?！　　！　∫皇菍挝坏呢攧諗?shù)據(jù)進行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對同一類型的事項進行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題?！　??！　≈饕奖粰z查單位辦公場所進行實地查看，觀察辦公場所有無閑置租賃等。　　。　　在開展“小金庫”的檢查時，公布“小金庫”檢查線索舉報電話和通信地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報信息，檢查組應對舉報信息的真實程度進行初步判斷，重點對舉報涉及的有關(guān)人員、資金流向進行調(diào)查，參考“小金庫”舉報信息進行實質(zhì)性測試，可以提高檢查的針對性?！　?3.“群眾路線”法。　　在清理檢查“小金庫”工作中，要深入群眾,發(fā)動群眾,爭取知情者,然后根據(jù)他們提供的線索,進行詳查。特別要注意做好業(yè)務骨干和會計人員的工作。會計人員對本單位經(jīng)濟業(yè)務最清楚,有些單位“小金庫”的資金就由他們經(jīng)管,而且極大多數(shù)會計人員對私設“小金庫”是違心干的。所以要注重做好這部分人的思想工作,盡量少走彎路。　　專題小結(jié)　　1.“小金庫”定義、資金來源（違法違規(guī)，未入符合規(guī)定的賬簿、各項資產(chǎn)）（租金收入、收費收入、經(jīng)營收入等）　　2.“小金庫”表現(xiàn)形式和存放形態(tài)（2大類8種，收入不入賬套取資金4）（銀行存款、固定資產(chǎn)等）