【正文】 有關(guān)規(guī)定 第七節(jié) 租賃經(jīng)營的稅收籌劃 兩種租賃形式的稅負分析 ? 一個實例 ? 一般情況分析 兩種租賃形式的選擇 第八節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 隨著商品流通企業(yè)間競爭日益激烈，各種促銷方式應(yīng)運而生。企業(yè)在選擇促銷手段時，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本 。 本節(jié)的內(nèi)容 : 一、 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 二、 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 一、折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 （一）折扣銷售 折扣銷售是指因購貨方購貨批量大及防止積壓等原因 ,銷售方給予購貨方的價格優(yōu)惠。 ? 折扣銷售方式下 ， 如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，否則計征增值稅時不得從銷售額中減除折扣額。 例 :某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人 ,銷售給其客戶貨物一批 ,增值稅率 17%，不含稅價 100萬元，銷售折扣 5%，折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，這批貨物購進成本 80萬元。 ? 則購貨方須支付款項＝ 95（ 1+17%）＝ （萬元） ? 批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳增值稅額＝ 95 17%80 17%＝ （萬元） ? 批發(fā)企業(yè)毛利潤＝ 9580＝ 15（萬元） 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 一、折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 （二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷售方在銷售后 ,為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣。 ? 稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，增值稅必須按銷售標志確定的銷售額計稅。 上例中設(shè)該批發(fā)企業(yè)銷售貨物時提供現(xiàn)金折扣，客戶 10天內(nèi)付款，享受 5%的折扣，其他條件不變： ? 則批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳增值稅額＝ 100 17%80 17%＝ （萬元） ? 購貨方應(yīng)付款＝（ 100100 5%） +100 17%＝ 112（萬元） ? 批發(fā)企業(yè)毛利潤＝ 100100 5%80＝ 15（萬元） 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 一、折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 （三）折讓銷售 折讓銷售是貨物銷售后 ,由于品種質(zhì)量等原因 ,銷售方給予購貨方的一種價格折讓。 ? 稅法規(guī)定一般納稅人因銷售折讓而退還的增值稅額，應(yīng)從折讓當期的銷項稅額中扣減。具體執(zhí)行時，須要求購買方取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減當期銷項稅額。 再如上例，設(shè)該企業(yè)將貨物售出后對方發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，決定給予 5%的折讓，購買方取得索取折讓證明單后該批發(fā)企業(yè)開具了紅字專用發(fā)票。假定其他條件不變。 ? 則購貨方應(yīng)付款＝（ 1005）（ 1+17%）＝ （萬元） ? 該企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝ (100 17%5 17%)80 17%＝ (萬元 ) ? 批發(fā)企業(yè)毛利潤＝（ 1005） 80＝ 15（萬元） 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 一、折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 （四）比較 三種方案，批發(fā)企業(yè)利潤都一樣，但現(xiàn)金折扣方式繳納增值稅最多，購貨方付款也最多 ? 其原因在于現(xiàn)金折扣不能減少銷項稅額，銷項稅額向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，因而消費者承擔了增值稅負擔。 比較三種方案，折扣銷售與折讓銷售效果一樣，而現(xiàn)金折扣由于沒減少消費者的增值稅負擔，因而讓利效果較差。 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較 商業(yè)零售企業(yè)促銷商品常采用打折銷售、送購物券、返還現(xiàn)金、加量不加價等讓利形式，每種形式的特點、收效和稅收負擔都不完全一樣。 例 :某商場銷售 100元 (含稅 ,下同 )的商品其成本為70元 ,商場為一般納稅人 ,為促銷采用以下四種方式： ? 商品 8折銷售 ? 購物滿 100元，贈送 20元購物券，可在商場購物 ? 購物滿 100元者返還現(xiàn)金 20元 ? 購物滿 100元者可再選 20元商品，銷售價格不變 設(shè) 企業(yè)銷售 100元的商品，這四種方式下其納稅和利潤情況如下 (不 考慮城建稅和教育費附加 )。 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較 （一）打折銷售 這種方式下，成本 70元，銷售收入 80元。 ? 應(yīng)納增值稅＝ (8070)247。 (1 + 17%) 17% =(元 ) ? 銷售毛利潤 =(8070)247。 (1 + 17%)=(元 ) ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 33%＝ (元 ) ? 稅后凈利潤＝ － ＝ (元 ) （二）送購物券銷售 贈送 20元購物券 ,相當于贈送 20元商品 (成本 14元 ), 應(yīng)計算繳納增值稅 ,且贈送商品成本不允許在所得稅前扣除。 ? 應(yīng)納增值稅額＝ (10070)247。 (1 + 17%) 17%+(2014)247。 (1 + 17%) 17%=（元） ? 銷售毛利潤 =(10070)247。 (1 + 17%)14247。 (1 + 17%)=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ (10070)247。 (1 + 17%) 33%＝ (元 ) ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較 （三）返還現(xiàn)金銷售 返還現(xiàn)金是對外贈送 ,不允許所得稅前扣除 ,而且 企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到 20元實惠 , 贈送應(yīng)是稅后凈收益 ,個人所得稅由商場承擔 。 ? 代顧客繳納個人所得稅額為： 20247。（ 1－ 20%） 20%＝ 5（元） ? 商場應(yīng)繳增值稅＝ (10070)247。 (1 + 17%) 17% =（元） ? 銷售毛利潤 =(10070)247。 (1 + 17%)205=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ (10070)247。 (1 + 17%) 33%＝ (元 ) ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） （四）加量不加價銷售 這種讓利方式其銷售收入沒變 ,但銷售成本變?yōu)?84元。 ? 應(yīng)納增值稅額＝ (1007014)247。 (1 + 17%) 17%=（元） ? 銷售毛利潤 =(1007014)247。 (1 + 17%)=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 33%＝ （元） ? 稅后凈利潤＝ － ＝ （元） 第 八 節(jié) 促銷經(jīng)營的稅收籌劃 二、打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的比較 綜合以上四種方案，當屬方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。 根據(jù) 以上分析，同樣是促銷，可以有很多形式，各種形式讓利程度 、 企業(yè)稅收負擔和收益額都不一樣。因此商業(yè)企業(yè)在進行營銷決策時，千萬別忘記分析和權(quán)衡各種方式的稅收負擔，進行相關(guān)的稅收籌劃 。 第六章 商品流通企業(yè)的納稅策略 商品流通企業(yè)主要應(yīng)繳納哪些稅？各自在什么機構(gòu)繳納？ 你認為商品流通企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)主要針對哪些稅種和哪些環(huán)節(jié)？ 商品流通企業(yè)進出口業(yè)務(wù)稅收籌劃有無空間？ 商品流通企業(yè)進行促銷經(jīng)營有必要進行稅收籌劃嗎？如何籌劃？ 企業(yè)稅收籌劃 下一章： 高新技術(shù)企業(yè)的納稅策略