【正文】 因此商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)決策時(shí)，千萬(wàn)別忘記分析和權(quán)衡各種方式的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃 。 (1 + 17%)=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 33%＝ （元） ? 稅后凈利潤(rùn)＝ － ＝ （元） 第 八 節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 二、打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券銷(xiāo)售、購(gòu)物返現(xiàn)金的比較 綜合以上四種方案，當(dāng)屬方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷(xiāo)售則不可取。 ? 應(yīng)納增值稅額＝ (1007014)247。 (1 + 17%)205=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ (10070)247。（ 1－ 20%） 20%＝ 5（元） ? 商場(chǎng)應(yīng)繳增值稅＝ (10070)247。為保證讓顧客得到 20元實(shí)惠 , 贈(zèng)送應(yīng)是稅后凈收益 ,個(gè)人所得稅由商場(chǎng)承擔(dān) 。 (1 + 17%)=（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ (10070)247。 (1 + 17%) 17%=（元） ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =(10070)247。 ? 應(yīng)納增值稅額＝ (10070)247。 (1 + 17%) 17% =(元 ) ? 銷(xiāo)售毛利潤(rùn) =(8070)247。 第 八 節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 二、打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券銷(xiāo)售、購(gòu)物返現(xiàn)金的比較 （一）打折銷(xiāo)售 這種方式下，成本 70元，銷(xiāo)售收入 80元。 第 八 節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 二、打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券銷(xiāo)售、購(gòu)物返現(xiàn)金的比較 商業(yè)零售企業(yè)促銷(xiāo)商品常采用打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金、加量不加價(jià)等讓利形式，每種形式的特點(diǎn)、收效和稅收負(fù)擔(dān)都不完全一樣。 ? 則購(gòu)貨方應(yīng)付款＝（ 1005）（ 1+17%）＝ （萬(wàn)元） ? 該企業(yè)應(yīng)繳增值稅＝ (100 17%5 17%)80 17%＝ (萬(wàn)元 ) ? 批發(fā)企業(yè)毛利潤(rùn)＝（ 1005） 80＝ 15（萬(wàn)元） 第 八 節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 一、折扣銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣與折讓銷(xiāo)售的比較 （四）比較 三種方案，批發(fā)企業(yè)利潤(rùn)都一樣，但現(xiàn)金折扣方式繳納增值稅最多，購(gòu)貨方付款也最多 ? 其原因在于現(xiàn)金折扣不能減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因而消費(fèi)者承擔(dān)了增值稅負(fù)擔(dān)。 再如上例，設(shè)該企業(yè)將貨物售出后對(duì)方發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問(wèn)題，決定給予 5%的折讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)方取得索取折讓證明單后該批發(fā)企業(yè)開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票。 ? 稅法規(guī)定一般納稅人因銷(xiāo)售折讓而退還的增值稅額，應(yīng)從折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，增值稅必須按銷(xiāo)售標(biāo)志確定的銷(xiāo)售額計(jì)稅。 例 :某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人 ,銷(xiāo)售給其客戶貨物一批 ,增值稅率 17%，不含稅價(jià) 100萬(wàn)元，銷(xiāo)售折扣 5%，折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明，這批貨物購(gòu)進(jìn)成本 80萬(wàn)元。 本節(jié)的內(nèi)容 : 一、 折扣銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣與折讓銷(xiāo)售的比較 二、 打折銷(xiāo)售、送購(gòu)物券銷(xiāo)售、購(gòu)物返現(xiàn)金的比較 第 八 節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 一、折扣銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣與折讓銷(xiāo)售的比較 （一）折扣銷(xiāo)售 折扣銷(xiāo)售是指因購(gòu)貨方購(gòu)貨批量大及防止積壓等原因 ,銷(xiāo)售方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 第七節(jié) 租賃經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 租賃經(jīng)營(yíng)對(duì)租賃雙方都有好處 租賃經(jīng)營(yíng)中的稅收規(guī)避也是普遍發(fā)生的 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù) ? 有關(guān)規(guī)定 第七節(jié) 租賃經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 兩種租賃形式的稅負(fù)分析 ? 一個(gè)實(shí)例 ? 一般情況分析 兩種租賃形式的選擇 第八節(jié) 促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 隨著商品流通企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各種促銷(xiāo)方式應(yīng)運(yùn)而生。 第七節(jié) 租賃經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃 租賃是出租人和承租人通過(guò)契約關(guān)系，明確雙方責(zé)權(quán)，由出租人讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和處置權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。 需要注意 :有關(guān)文件明確 ,個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或股息、紅利 ,不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 第六節(jié) 商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)核算的稅收籌劃 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 結(jié)論：當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較小時(shí)，將專(zhuān)利作為企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕；反之則作為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕。 ? 例 2, 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得邊際稅率 初為 10％，將專(zhuān)利作為企業(yè)資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入后邊際稅率增到 20％，轉(zhuǎn)讓收益 7560元其中的 4900元適用 10％稅率，另外 2660元適用20％稅率，平均稅率 %，小于 16％ 。而個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利的實(shí)際執(zhí)行稅率為 (1－ 20％ ) 20％＝ 16％。 ? 專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓納個(gè)人所得稅＝ 7560 (120%) 20%＝(元 ) ? 企業(yè)應(yīng)納所得稅＝ 5100 10%250＝ 260(元 ) ? 合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ ＋ 260＝ (元 ) 方案二比方案一稅負(fù) 重 (元 ) 第六節(jié) 商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)核算的稅收籌劃 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 比較兩例 ,同樣是轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)所得 ,有時(shí)作為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕，而有時(shí)作為企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕。 則情況會(huì)發(fā)生變化。如果該資產(chǎn)已作為企業(yè)資產(chǎn) ,可通過(guò)減資將其變成個(gè)人財(cái)產(chǎn)。 第六節(jié) 商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)核算的稅收籌劃 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 例 1:某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)某年內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 60000元 ,另外企業(yè)轉(zhuǎn)讓其一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)獲收益 14175元。 ? 納稅人可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候通過(guò)將資金、財(cái)產(chǎn)在企業(yè)與投資人之間轉(zhuǎn)換，來(lái)獲取稅收利益。 現(xiàn)行稅收政策規(guī)定 ,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的各項(xiàng)收入均一并按 “ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? 其次還必須了解 “ 社區(qū)居民服務(wù)業(yè) ” 的具體范圍。 商品流通企業(yè)在謀求多業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如果將經(jīng)營(yíng)范圍定位于社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，而且吸取一定的下崗職工 (包括來(lái)自于本企業(yè)和社會(huì) ),則可以使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以從中選擇對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)核算方法。應(yīng)該說(shuō)是 “ 互惠互利 ” 的。這個(gè)稅負(fù)大大低于建材公司繳納增值稅的稅負(fù)。建材公司以建筑材料作為投資，建筑承包商以提供建筑勞務(wù)作為投資，新成立的建筑施工公司對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行包工包料的建筑。 例 :某建材公司主要經(jīng)營(yíng)高檔建材，其商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)很大。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 五、 聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的稅收策略 當(dāng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目利潤(rùn)率較高，增值額較大時(shí)，企業(yè)可以將應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)來(lái)減輕稅負(fù)。 (1+4%) 4%＝ (萬(wàn)元 ) ? 選擇不分開(kāi)核算，可以節(jié)稅 231元 例 2:某五金水暖商店是小規(guī)模納稅人，某月該店五金銷(xiāo)售額 93600元，安裝工程收入 26400元，此處營(yíng)業(yè)稅率 3%。 (1 + 4%) 4% ＝ %,小于 5% ? 分開(kāi)核算 ,硬件銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅＝ 18247。此處營(yíng)業(yè)稅率5%。 2．小規(guī)模納稅人的選擇 若增值稅含稅征收率高于營(yíng)業(yè)稅率，選擇分開(kāi)核算 否則選擇不分開(kāi)核算。 (1 + 17%) － 400+＝ (萬(wàn)元 ) 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為 （二）兼營(yíng)行為的籌劃 納稅人 可以選擇是否分開(kāi)核算， 其實(shí)質(zhì) 是選擇全部繳增值稅還是分別繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 ? 銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)納增值稅： 24