【正文】 20%） 20%=4800(元 ) ? A國收入需補繳稅 = 900+ 48005200=500 (元 ) ? B國應(yīng)納稅額 =15000 (120%) 14%=1680(元 ) ? B國實際繳納所得稅 1720元超出應(yīng)納稅額1680元 ? 未減除完的 40元，可在以后 5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。 ? 出售房產(chǎn)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的個人所得稅款＝（ 3202201202205000） 20％＝（元） 例 ? 小張 3月份收到勞務(wù)收入 7800元，通過教育局向農(nóng)村義務(wù)教育小學(xué)捐贈 5000元，問 3月份小張應(yīng)納多少個人所得稅？ ? 應(yīng)納個人所得稅 =7800 （ 120%） 3000 20%= 27項個人捐贈可以稅前全額扣除 ? 通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)： 向公益性青少年活動場所（含新建）的捐贈 （含中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈、 向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、 向教育事業(yè)的捐贈、 向中華健康快車基金會的捐贈、 向?qū)O冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會的捐贈、 向中華慈善總會的捐贈、 向中國法律援助基金會的捐贈、 向中華見義勇為基金會的捐贈、 1通過宋慶齡基金會的公益救濟性捐贈、 1通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟性捐贈、 1通過中國扶貧基金會的公益救濟性捐贈； 1通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟性捐贈； 1 通過中國福利會的公益救濟性捐贈； 1通過中華環(huán)境保護基金會的公益救濟性捐贈 。 2022年 12月 30后規(guī)定 ? 對個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。 ? 自 2022年 1月 1日起，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會，用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除 。 享受稅前扣除特別 條件 ? 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納所得額 30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實扣除。 ? 納稅人實際捐贈額小于捐贈扣除限額的，按實際發(fā)生的捐贈額扣除；實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 例 7 ? 王先生每月工資為 2022元， 2022年12月份取得 2022年度年終獎收入24360元。王先生當(dāng)月從年終獎中通過中國青少年發(fā)展基金會捐贈 360元。問王先生 12月份應(yīng)納多少個人所得稅？ 捐贈節(jié)稅 未捐贈前每月應(yīng)稅所得額 24360/12=2030元 2030元所得適用稅率 15%，速算扣除數(shù) 125， 12 月應(yīng)繳個人所得稅 =24360 15%125=3529元 ? 扣除捐贈后每月應(yīng)稅所得額 =（ 24360360）/12=2022 查 2022元所得適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 25 ? 12月應(yīng)繳個人所得稅額 =（ 24360360） 10%25=2375元 ? 比未捐贈前節(jié)稅 1154元 [35292375]。 實行綜合和分類相結(jié)合的課征模式 ? 中國現(xiàn)行個人所得實行分類課征制，區(qū)分不同的所得項目適用不同稅率，按月或按次計算。分類課征制相對于綜合課征制，雖然具有計算、征收和管理比較簡單的優(yōu)點。但也存在著難以衡量納稅人的負擔(dān)能力，不利于稅收公平，扭曲納稅人的行為方式，侵蝕稅基，增加稅收成本等缺陷。 不同所得項目，收入水平相同，稅負不同 ? 由于個人所得稅對不同類別的個人所得，在計算個人應(yīng)納所得稅時在納稅方式上分別實行按月征稅和按次征稅兩種方式，在費用扣除上分別實行定額費用扣除、比例費用扣除和不允許費用扣除，在稅率結(jié)構(gòu)上分別實行比例稅率和累進稅率兩種稅率形式，因此，不同所得在不同收入階段稅負不同。 相同收入個人，項目種類不同，稅負不同 ? 如有甲乙２人 ,月收入均為５０００元，其中甲為勞務(wù)收入，而乙擁有勞務(wù)報酬、稿酬、租金、特許權(quán)使用費和紅利等５項收入，每項收入均為１０００元。 ? 甲應(yīng)納個人所得稅＝５０００ （１－２０％） ２０％＝８００元； 乙應(yīng)納個人所得稅＝（１０００－８００） ２０％ ３＋（１０００－８００） １４％＋ １０００ ２０％＝３４８元 相同收入個人，人均收入不同，稅負相同 ? 如甲乙２人，月工薪所得均為５４００元，應(yīng)納個人所得稅＝（３０００－2022） １０％－２５＝７５元。但問題是取得相同收入的個人，由于撫養(yǎng)人口不同，人均收入不同，但要負擔(dān)相同的稅，顯然也是不公平的。 ? 如果甲為單身，而乙需要撫養(yǎng)妻子和小孩，人均所得１０００元，人均所得３０００元的甲和人均所得１０００元的乙同等納稅應(yīng)該說表面上的公平掩蓋了實質(zhì)上的不公平。 ? 理想的方法是實行綜合課征制。但由于中國目前居民收入分配渠道眾多、分配方式復(fù)雜、隱性收入較普遍，稅務(wù)征管能力較低，采用綜合課征制還缺乏必要的稅收征管基礎(chǔ)。 ? 比較現(xiàn)實的選擇是實行綜合和分類相結(jié)合的課征模式?？蓪⒁徊糠钟休^強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入項目實行綜合征收，實行統(tǒng)一的累進稅率，這些項目主要包括工資薪金所得，承包承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得，在支付時先由支付單位預(yù)扣，年終匯算清繳。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、紅利所得，仍按現(xiàn)行的比例稅率在所得發(fā)生時分項課征。 合理費用扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 中國現(xiàn)行個人所得稅制實行定額與定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費用扣除方法。這一做法同中國分類所得稅制特點相適應(yīng)，也考慮了本國公民同外國公民在收入和消費水平上的差異。但由于中國個人所得稅是按收入，而不是按支出作費用扣除，不考慮個人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)，不符合稅收的負擔(dān)能力原則。 ? 中國個人所得稅在實行綜合和分類相結(jié)合的課征模式下，除應(yīng)提高定額或定率扣除的費用標(biāo)準(zhǔn)外，還要盡可能地考慮個人的家庭贍養(yǎng)人口等特殊負擔(dān)情況，并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法。以便在將大多數(shù)低收入者排除在個人所得稅制的征稅范圍之外同時，充分貫徹個人所得稅內(nèi)在要求的公平原則。 擴大稅基 ? 擴大征收范圍。除法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均應(yīng)納入個人所得稅的調(diào)節(jié)范圍。改變現(xiàn)行分項列舉征稅辦法，除稅法規(guī)定的免稅項目外，納稅人的一切所得均應(yīng)繳納個人所得稅。 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu) ? 工資、薪金所得及特殊規(guī)定的所得仍采用超額累進稅率，降低最高邊際稅率，拉大級距，以更好體現(xiàn)稅收公平與效率原則。調(diào)整有關(guān)所得項目的適用稅率，使非勤勞所得的稅收負擔(dān)重于勤勞所得的稅收負擔(dān)，更好地發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。經(jīng)營所得的稅率與法人所得稅基本平衡。經(jīng)營所得采用 25%的比例稅率，與法人所得稅基本一致。其他項目的所得分別適用最高不超過 20%的比例稅率。 消除兩種所得稅之間的雙重課稅 ? 在中國，企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征稅的問題主要反映在個人投資入股取得股息、紅利所得，私營企業(yè)業(yè)主稅后收益?zhèn)€人分配，個人承包、承租經(jīng)營所得等所得。為了既能避免重復(fù)征稅，又能對企業(yè)和個人這兩個獨立納稅人行使征稅，比較可行的辦法是征收企業(yè)所得稅，并允許在個人所得稅中抵免。