【正文】 得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得。 解析 原派出企業(yè)應(yīng)納稅額 ＝ 2022 10%25＝ 175 元 B合資企業(yè)應(yīng)納稅額 =（ 3000＋ 1000－ 2022） 10%25=175元 個人申報繳納所得稅 = [（ 2022+3000＋ 1000－2022） 15%125]175175＝ 125元 對實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除 2022元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按 12個月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。 解析 ? 有稅收協(xié)定規(guī)定 ? 應(yīng)納稅額 = （ 202204800） 20%375= ? 境外所得因累計(jì)時間 183天免稅。境外所得除中國境內(nèi)企業(yè)或高層管理人員，不予征收個人所得稅。計(jì)算應(yīng)納個人所得稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 ? 將財產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用而取得的所得。 ? 非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù) ,即就其來源于中國境內(nèi)的所得 ,向中國政府繳納個人所得稅 . 舉例 1 某人被公司派往美國學(xué)習(xí)兩年 ,學(xué)習(xí)期滿后繼續(xù)回本公司工作 ,那么兩年內(nèi)此人拿的工資不向中國納稅 . 某外資企業(yè)的一員工由境外所派 ,在中國領(lǐng)取工資或薪金 ,那他應(yīng)該有有限納稅責(zé)任 ,就來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府納稅 . 二、所得來源地的確定 ? 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得： ? 在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 ? 2022年，德國個人所得稅的起征點(diǎn)為單身家庭年收入７６６４歐元；已婚家庭年收入１５３２８歐元。戰(zhàn)爭結(jié)束后 ,實(shí)施了 11年的個人所得稅被廢止。第一節(jié) 個人所得稅概論 ? 個人所得稅是個人 (自然人 )取得的各項(xiàng)應(yīng)征所得征收的一種稅 . ? 個人所得稅最早于 1799年在英國創(chuàng)立 ,目前世界上已經(jīng)有 140多個國家開征了個人所得稅 . 個人所得稅法 ? 個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范 . ? 我國現(xiàn)行的個人所得稅法誕生于 1980年，至今已作了幾次較大的修訂。 ? 1913年第 16次修改憲法把所得稅納入憲法 , 通過了第一個個人所得稅稅法 ， 稅率為 1％～ 7％ 以 后逐漸提高。 ? 有些情形可以減少個人收入所得稅，例如已婚家庭子女未滿１８歲，或者子女在２７歲以下但仍在上學(xué)的或沒有收入的；向德國機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng)；由于不可抗拒的特殊情況（如生?。┰斐筛哳~開支等。 對工資、薪金這類非獨(dú)立個人勞動所得的征稅，以勞務(wù)活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動所在地政府對該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。 ? 轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得 提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在我國境內(nèi)使用的所得。 ? 如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足2022元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與 2022元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。 ? 稅率按 12個月分?jǐn)偅? ? 每月獎金額 =[27000（ 20221000） ] /12=2167元 適用稅率為 15% ? 應(yīng)納稅額 = [27000（ 20221000） ] 15%125=3835元 不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。 例 5 ? 某外籍個人在 2022年 1月 1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資 20220元，同時，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資 4000美元。 ? 無稅收協(xié)定規(guī)定 ? 應(yīng)納稅額 = （ 20220+4000 4800） 30%3375= 雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝ [（全年基本收入和效益收入 / 12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 適用稅率－速算扣除數(shù) ] 12 年薪制和月薪制納稅區(qū)別 ? 假定 2個員工，年工資總額 均為 60000元，其中 A每月 5000元，而 B有 6個月每月 3000元，另外 6個月每月 7000元。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。 無住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法 ? 對于在我國境內(nèi)無住所，在 1個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿 1年的個人為居民納稅人，應(yīng)對其我國境內(nèi)和境外所得征稅。 ? 主營業(yè)務(wù)利潤 =主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 ? 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 利潤總額＝營業(yè)利潤＋補(bǔ)貼收入＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加項(xiàng) － 納稅調(diào)整減少項(xiàng) 個人獨(dú)資合伙企業(yè)所得應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人 ,以企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額 .合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人 .對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行查帳征稅和核定征稅兩種辦法 . 查帳征稅方法 實(shí)行查帳征稅辦法的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ,其生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶所得稅計(jì)稅辦法 ,但是下列項(xiàng)目除外 : 1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照個人所得稅法 “ 工資薪金所得 ” 項(xiàng)目的費(fèi)用扣除 .投資者的工資不得在稅前扣除 . 2）從業(yè)人員的工資支出具體參照企業(yè)所得稅（計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定）在稅前扣除。 應(yīng)稅所得率的規(guī)定 : ? 工業(yè) 、 商業(yè) 、 交通運(yùn)輸業(yè) ,5%20%。 ? 其他行業(yè) ,10%30% 例 9 某 2人合伙企業(yè) 2022年商品銷售收入 50萬元 ,銷售成本 35萬元 ,銷售費(fèi)用 5萬元 ,附加稅金 1萬元 ,在成本費(fèi)用中列支工資 7萬元 (包括兩位合伙人 ),福利經(jīng)費(fèi) 、 工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi) 元 ,核定雇傭職工 5人 ,計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 850元 /人每月 ,列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) .如果該合伙企業(yè)成本費(fèi)用支出不實(shí) ,實(shí)行按收入核定征稅 ,應(yīng)稅所得率為 20%,計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個人所得稅 . 按核定征收 應(yīng)稅所得額 =500000 20%=100000元 應(yīng)納所得稅 =(100000247。 稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式 : 每次收入不足 4000元的 應(yīng)納稅額 =(每次收入額 800) 14% 每次收入超過 4000元的 應(yīng)納稅額 =每次收入額 (120%) 14% 例 12 作家小王 1月份出版一本書，取得稿酬5000元。 ? 適用 20%的比例稅率。將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額減去合理費(fèi)用后余額征稅。 ? 應(yīng)納稅所得額＝每次收入