【正文】 對企業(yè)所有活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本、調(diào)高效率的目的。作業(yè)成本法的核心思想是，首先將企業(yè)耗費的資源分配到作業(yè)上，再將作業(yè)分配到成本對象上。它以更加符合現(xiàn)實、其結果也更加精確地將成本分解替代了傳統(tǒng)的成本分配方法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別如表所示：項目傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法適合條件不同適合于規(guī)模經(jīng)濟、大批量生產(chǎn)和流水作業(yè)的生產(chǎn)方式多品種、小批量生產(chǎn)方式成本計算對象不同按最終產(chǎn)品歸集成本，局限于生產(chǎn)制作過程按資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品歸集成本、立足全程成本管理產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)和內(nèi)容不同產(chǎn)品成本只包括制造過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關的費用只要是合理的有效的成本都計入成品成本理論基礎不同成品按其消耗的生產(chǎn)時間或其產(chǎn)量線形成消耗各項間接費用分配間接費用應與產(chǎn)生這種費用的原因相聯(lián)系，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本發(fā)生分配基礎不同數(shù)量分配標準成本動因表41歸納起來，作業(yè)成本法在以下五個方面實現(xiàn)了對傳統(tǒng)成本計算的突破。（1）拓寬了成本核算的范圍。ABC把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場等納入了基于作業(yè)成本法的速遞成本核算，以作業(yè)為核心的成本核算，把資源向成本對象流動作為關鍵，便于合理計算成本，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務、顧客和市場以及相應作業(yè)上盈利性的差別。（2）根據(jù)因果關系按資源動因、作業(yè)動因分配間接費用，提供了更加準確的成本信息。（3）通過對成本動因的分析，揭示了資源消耗、成本發(fā)生的前因后果，之名了對企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)的基礎活動進行改進與提高途徑，有利于消除一切可能形成的浪費，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟效益。（4）提供了便于不斷改進的業(yè)績評價系統(tǒng)。反映了作業(yè)、資源在增加顧客價值中所起的作用，揭示了增值作業(yè)、非增值作用以及可供資源、實際使用資源和實際需要資源之間的差別，可為改進作業(yè)管理、優(yōu)化資源配置提供有用信息，為準確客觀評價各部門經(jīng)營業(yè)績提供了條件。（5）作業(yè)成本法的計算過程貫穿于資源流動始終的因果分析過程，便于明確與落實各部門的崗位責任，揭露存在問題，從而推動他們不斷挖掘盈利潛力，優(yōu)化經(jīng)營管理決策，使真?zhèn)€企業(yè)處于不斷改進的環(huán)境中。作業(yè)成本管理的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導致作業(yè)，作業(yè)導致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點。如圖是產(chǎn)品、作業(yè)、資源之間的關系示意圖圖41作業(yè)成本管理的目標：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。（一） 速遞業(yè)經(jīng)營特點決定了SF實施作業(yè)成本法的可行性。SF是一種服務型企業(yè)，其產(chǎn)品是服務而非有形產(chǎn)品，其提供服務的過程與企業(yè)生產(chǎn)過程相別有很大的不同。從提供的服務的過程來看，其特點如下：直接和人進行交易一個人可能從事多項業(yè)務提供一項服務需要多個環(huán)節(jié)共同完成每個交易環(huán)節(jié)耗費的成本費用金額相對較少。這些特點體現(xiàn)在成本費用上，使SF成本費用的發(fā)生具有以下特點：所提供的產(chǎn)品均為服務，是無形產(chǎn)品間接費用在成本費用中占很大比例，這些費用很難直接追溯到產(chǎn)品中。由于以上特征，SF并沒有完整的有關產(chǎn)品成本方面的信息。其成本費用中，與某一種SF產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接相關的費用只占一小部分，而大量存在的是無法直接計入產(chǎn)品成本的間接費用。因此，作業(yè)成本法作為一種解決間接費用計入產(chǎn)品成本問題的成本計算方法，對SF更加適用。（二） 傳統(tǒng)成本管理方法并沒有將期間費用（例如：管理、組織生產(chǎn)的費用支出）計入產(chǎn)品成本中。這就存在缺陷，因為他們也是產(chǎn)品成本的一部分。作業(yè)成本法試圖找到包括這些費用在內(nèi)的各項費用和產(chǎn)品成本的內(nèi)在聯(lián)系，使產(chǎn)品成本變成完全成本以滿足管理和決策的需要。因此，如何經(jīng)濟合理的按照產(chǎn)品、客戶等成本標的來辨析、分攤共同成本，以獲得較為準確的詳細的成本信息，成為SF經(jīng)營中的關鍵問題。這便形成了SF推行作業(yè)成本法的現(xiàn)實基礎。（三） SF信息化不斷推進，為作業(yè)成本核算提供了堅實的保障基礎。從SF成立開始，致力于本公司的信息化建設，ERP管理系統(tǒng)，將人力資源管理系統(tǒng)、客戶資料管理系統(tǒng)、運單管理系統(tǒng)、結算系統(tǒng)有效地進行整合，實現(xiàn)信息流和數(shù)據(jù)流的及時共享；營運管理系統(tǒng)；客服類業(yè)務管理系統(tǒng)；管理報表類系統(tǒng)；綜合類管理系統(tǒng)；現(xiàn)在SF引進新技術、內(nèi)部信息系統(tǒng)獲得升級，信息化項目的建設和進一步完善，為成本核算提供了詳細可靠的各種信息。（一） 創(chuàng)新思想，更新理念。思想、理念的改變將直接影響到作業(yè)成本管理法的實施，只有從根本上改變思想，才能使先進的成本管理方法的到實施。例如作業(yè)成本法的成本效益原則告訴我們，控制成本并不是一味地減少成本，而是要發(fā)揮“成本效益”，合理運用成本以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，成本投入與企業(yè)收益同向發(fā)展，否則就要進行成本控制。成本控制，還在于企業(yè)資源有效合理的配置，作業(yè)流程的優(yōu)化，減少環(huán)節(jié)作業(yè)中的浪費。有了這些先進的理念，我們才能在企業(yè)管理中加以運行和實施，使成本管理更加科學、有效。（二） 規(guī)范成本。SF速運產(chǎn)品多、環(huán)節(jié)多，核算體系太細，導致實施困難成本加大；太粗，不方便合理歸集成本。因此SF核算體系要以滿足需要為原則，不應過分追求細致和準確。將各成本費用分解到各作業(yè)環(huán)節(jié)、流程中去‘制定成本定額標準，合理歸集到每個專業(yè)產(chǎn)品成本中去，使成本歸集更加合理、更準確、更科學，能較為真實準確地反映專業(yè)產(chǎn)品的盈虧，為專業(yè)經(jīng)營提供依據(jù)，同時使專業(yè)部門既關系收入，也關系專業(yè)成本，從而使專業(yè)成本效益的到提高。（三） 激活成本。成本是用來創(chuàng)造價值的，成本的投入就是要實現(xiàn)效益的最大化。按照成本效益原則，企業(yè)在成本分配和投入上要考慮成本高的和進退問題。首先，成本有高有低，要隨著收益好壞來考慮成本大小。對收益較好的業(yè)務，成本配置要高一些，反之亦然。其次，成本有進有退，要隨著業(yè)務發(fā)展的周期和權衡行業(yè)動態(tài)來考慮成本的進退。對此，SF就應該權衡利弊，從業(yè)務發(fā)展的整體全面分析，堅持有所作為，積極調(diào)整營銷策略（加大營銷力度，搞好品牌建設）和管理思路，促進業(yè)務健康發(fā)展。（四） 整合資源，優(yōu)化流程?！白鳂I(yè)成本法”的理念要求“整合資源，優(yōu)化流程”，即企業(yè)經(jīng)營管理要貫徹流程最有思想，消除企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)的重復和無效勞動，讓資源在每一個過程中流動都實現(xiàn)價值，以達到成本最低、效率最高。發(fā)揮速度、服務、業(yè)務流程優(yōu)勢，提高核心競爭力。（五） 成本收集。信息共享作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)來源為財務數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，它們的獲取與企業(yè)信息建設有密切地關系。通過企業(yè)信息管理系統(tǒng)和專業(yè)應用軟件進行整合，實現(xiàn)各個系統(tǒng)互聯(lián)互通和資源共享，為作業(yè)成本法取得成功奠定基礎。（一）確定SF業(yè)務流程，并進行作業(yè)認定 從業(yè)務經(jīng)營角度確認業(yè)務總流程，在進一步分解為子流程，通過分析當前各業(yè)務部門的功能來圈定企業(yè)的主要子流程。SF的業(yè)務流程可以劃分為五大作業(yè)環(huán)節(jié)，即收派環(huán)節(jié)、分揀集散環(huán)節(jié)、中轉(zhuǎn)運輸環(huán)節(jié)、輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)、管理協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，其中前三個作業(yè)中心是SF主要的作業(yè)環(huán)節(jié)，后兩個是作業(yè)中心的支持系統(tǒng)。職能部門主要職能子流程名稱收派部門快件接受、派發(fā)服務收派環(huán)節(jié)集散分揀部門郵件按區(qū)域進行分揀、集中分揀集散環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)運輸部門負責快件轉(zhuǎn)趟運輸、干線運輸、航空運輸中轉(zhuǎn)運輸環(huán)節(jié) 表42為了保證資源準確的追溯到成本標的并控制作業(yè)中心的成本，在每個作業(yè)中心內(nèi)在根據(jù)業(yè)務流程和作業(yè)層次劃分作業(yè)項目。SF部分作業(yè)項目見下表。 作業(yè)中心 作業(yè)項目細目作業(yè)收派作業(yè)中心收派作業(yè)受理填單包裝稱重結賬快件作件交件交單交款集散分揀作業(yè)中心集散分揀作業(yè)分揀運輸準備中轉(zhuǎn)運輸作業(yè)中心中轉(zhuǎn)運輸交運準備運輸工具表43（二）確認SF資源及資源動因資源是支持作業(yè)的成本費用，是一定時期內(nèi)，生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務發(fā)生的各類成本、費用項目。根據(jù)經(jīng)濟用途SF的資源可分為六大類及眾多次項，即人工成本，包括工資、薪金、福利費、勞保費、社會保險費等；折舊費包括運輸工具、設備等的折舊；運輸費包括路橋費、油料費、輪胎費、與鐵路、水陸、航空等的結算費用等；修理費包括生產(chǎn)及輔助設備、運輸工具等的修理費；業(yè)務費包括代辦費、業(yè)務用品費銷售費用等；管理費包括業(yè)務招待費、辦公費用等。（注：本部分并沒有按照SF原有的會計核算中，成本按性質(zhì)分成主營業(yè)務成本、操作費用、管理費用和銷售費用四類，是考慮到資源及資源動因問題）序號類別明細科目1人工成本工資2獎金3福利費4培訓費用5基本養(yǎng)老保險6醫(yī)療保險7失業(yè)保險8住房公積金9折舊費房屋折舊費10車輛折舊費11設備折舊費12運輸費航空運輸費13鐵路運輸費14公路運輸費15車輛保險費16橋路費17養(yǎng)路費18油料費19修理費房屋修理20車輛修理21計算機設備修理22業(yè)務費業(yè)務代辦費23業(yè)務宣傳費24業(yè)務材料費25通訊費26電路租費27業(yè)務損失費28差旅費29物業(yè)管理費30水電取暖費31租賃費32安全保衛(wèi)費33裝卸搬運費34事故損失費35 管理費用辦公費36管理費用會議費37業(yè)務招待費38外事活動費39提取壞賬準備40無形資產(chǎn)攤銷41綠化排污費42房產(chǎn)稅43土地使用稅44車輛使用稅45印花稅表44 SF資源費用項目表由于SF會計報表的不可得性，上表主要參考郵政企業(yè)報表科目。建立作業(yè)成本庫后，SF的不同資源根據(jù)不同的性質(zhì)采用不同的方法分配到作業(yè)中心去，資源動因是資源分配到作業(yè)中心的標準，所以必須確定資源分攤到作業(yè)中心的資源動因。部分資源動因如下表：序號類別明細科目資源動因1人工成本工資員工人數(shù)/工時2獎金件數(shù)3福利費員工人數(shù)4培訓費用培訓人數(shù)/次數(shù)9折舊費房屋折舊費使用年限10車輛折舊費使用年限11設備折舊費使用年限12運輸費航空運輸費次數(shù)/距離13鐵路運輸費次數(shù)/距離/重量14公路運輸費次數(shù)/距離15車輛保險費車型/噸位16橋路費次數(shù)17油料費公里數(shù)18修理費房屋修理維修面積19車輛修理維修次數(shù)/更換零件次數(shù)21業(yè)務費業(yè)務代辦費費率22業(yè)務宣傳費投放次數(shù)和版面23業(yè)務材料費業(yè)務量24通訊費電話時長29水電取暖費平方米30租賃費平方米34 管理費用辦公費管理人員人數(shù)35管理費用會議費次數(shù)36業(yè)務招待費次數(shù)39無形資產(chǎn)攤銷年限41房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值/租金表45（三）確定成本動因成本動因是作業(yè)成本法實施的關鍵因素，成本動因選擇的合理與否直接關系到資源費用能否準確的分配到最后的成本中去。因為作業(yè)成本動因是引起每項作業(yè)的時間。根據(jù)SF生產(chǎn)特點，按照成本效益原則，確定各作業(yè)的成本動因。SF部分成本動因表如下 作業(yè)中心 作業(yè)項目細目作業(yè)成本動因收派作業(yè)中心收派作業(yè)受理客戶數(shù)填單收件數(shù)包裝件數(shù)稱重件數(shù)結賬件數(shù)集散分揀作業(yè)中心集散分揀作業(yè)分揀機器工時運輸準備件數(shù)中轉(zhuǎn)運輸作業(yè)中心中轉(zhuǎn)運輸交運準備件數(shù)運輸工具實效表46（四） 作業(yè)成本庫成本分配通過將所有成本庫分配到各項作業(yè)上，的到每項作業(yè)的成本。再將每項作業(yè)的成本追溯到不同的產(chǎn)品中去。追溯通過確定每項作業(yè)的成本動因來完成。（五）產(chǎn)品成本計算SF的主要產(chǎn)品包括：標準快遞（包括市區(qū)件、省內(nèi)件、省外件、香港件）航空即日到、陸運即日到、陸運達、普貨、特安快遞、韓國件、新加坡件；SF還提供代收貨款、保價、等通知派送、簽回單、代付出/入倉費、限時派送、委托收件、MSG短信通知、免費紙箱供應等多項增值服務。產(chǎn)品成本計算方法：用每種產(chǎn)品所消耗的每種作業(yè)成本動因的數(shù)量，乘以對應的作業(yè)成本分配率，得出該作業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品成本，然后把該產(chǎn)品所需要的所有作業(yè)成本匯總相加，得出總的產(chǎn)品成本；再用該產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品總數(shù)量，得出該產(chǎn)品單位成本。（六）計算分析各項產(chǎn)品的盈利情況 各產(chǎn)品的盈利情況計算方法：用每種產(chǎn)品的收入減去直接成本，在減去分配的作業(yè)成本。通過采用作業(yè)成本法，能夠?qū)嶋H提供較為準確的分產(chǎn)品、分環(huán)節(jié)的成本信息，這樣我們可以進行保本分析、靈敏度分析，針對變動成本制定成本控制措施。同時解決了由于速遞本身具有的網(wǎng)絡型特點而造成各單位收入與成本的不對稱的現(xiàn)象。對科學制定不同產(chǎn)品的價格、對客戶按貢獻大小實行分等級等管理活動提供了數(shù)據(jù)支持，也為企業(yè)管理者決策提供了依據(jù)。同時，通過分析收集的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，可以消除生產(chǎn)作業(yè)流程中的“非增值作業(yè)”例如：裝卸搬運作業(yè)、存儲、專業(yè)局的專業(yè)管理等，優(yōu)化作業(yè)流程，不斷提高SF運行效率和經(jīng)濟效益。，實現(xiàn)精細化 ，缺乏經(jīng)營計劃和財務預算編制細則。全面預算內(nèi)容包括業(yè)務預算、管理預算、投資預算和財務預算四部分內(nèi)容。（1）業(yè)務預算也稱經(jīng)營預算，是對公司未來一年經(jīng)營業(yè)務所取得的收入和成本進行的測算和規(guī)劃。業(yè)務預算的編制應從最基層的經(jīng)營單位做起。各個點部應按照業(yè)務員一一核定；各個分部應按照各個點部一一核定；各區(qū)部應按照每個分部進行核定，逐級匯總上報，最后由總部營運中心按照每個區(qū)部進行核定，匯總后的業(yè)務預算各項指標同時必須滿足總部總體目標的要求。（2）管理預算也稱費用預算，是指根據(jù)業(yè)務預算和目標利潤的要求，本著節(jié)約的原則，對計劃期內(nèi)各個單位、每個部門，每一環(huán)節(jié)必須發(fā)生的費用支出所作的預計和規(guī)劃，具體包括管理費用預算、營業(yè)費用預算和財務費用預算。費用預算采用逐級匯總的方式進行，由總部綜合中心、財務中心和其他有關的中心負責審核確定，地區(qū)按照預算模版及編制要求進行。（3）投資預算也稱資本支出預算，是指對企業(yè)在日常經(jīng)營管理過