【正文】 ? 借：原材料 520000? 貸：物資采購 520000? ⑶支付剩余款項時：? 借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款（宏達公司） ? 506000? 貸：銀行存款 506000? 應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。? 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。? 賬務(wù)處理：? 企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。? 例：某施工企業(yè)1997年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：? ：? 借：物資采購——主要材料30000? 　 貸：應(yīng)付票據(jù) 30000? ，計算兩個月的應(yīng)付利息500元。 （3000010%247。122）? 借：財務(wù)費用 500? 　 貸：應(yīng)付票據(jù) 500? ：? 借：應(yīng)付票據(jù) 30500 ? 借：財務(wù)費用 250? 　 貸：銀行存款 30750? 逾期應(yīng)付票據(jù)的處理? A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。? 借：應(yīng)付票據(jù)? 　貸：應(yīng)付賬款? 待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時：? 借：應(yīng)付賬款? 　貸：應(yīng)付票據(jù)? B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。? 借：應(yīng)付票據(jù)? 貸：短期借款? 預(yù)收賬款的核算? 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。? 例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項已存入銀行。? 借：銀行存款 50000元? 貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款 50000元? 例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。? 借：應(yīng)收賬款 80000元? 預(yù)收賬款 50000元? 貸：工程結(jié)算 130000元? 其他應(yīng)付款的核算? 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個人的款項。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶， 貸方登記各項應(yīng)付與暫收款項，借方登記支付的各項應(yīng)付及暫收款項；期末貸方余款反映尚未支付的各項應(yīng)付及暫收款項。? 主要內(nèi)容? （1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金； ? （2）職工未按期領(lǐng)取的工資；? （3）存入保險金；? （4）應(yīng)付暫收所屬單位、個人的款項；? （5）其他應(yīng)付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等）賬務(wù)處理? （1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：? 借：工程施工——間接費? 貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金? （2）支付租金時：? 借：其他應(yīng)付款? 貸：銀行存款? （3）某單位交來存入保證金：? 借：銀行存款? 貸：其他應(yīng)付款——存入保證金? 應(yīng)付工資的核算? 應(yīng)付工資是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個人的勞動報酬。? 工資總額的組成： ? （1）計時工資 （2）計件工資? （3）獎金 （4）津貼和補貼? （5）加班加點工資? （6）特殊情況下支付的工資? 工資核算的原始憑證? （1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。? （2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。? （3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標準工資的原始憑證。? （4）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。? （5）工資單（也稱工資結(jié)算單） 按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。? （6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。? 應(yīng)付工資的計算? ①計時工資的計算? 計時工資的計算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標準工資。? 應(yīng)付計時工資=月標準工資缺勤天數(shù)日工資? 日工資的計算方法有兩種： ? A、 。? 日工資=月標準工資247。? ，再除以12個月計算求得。? B、每月按平均日歷天數(shù)30天計算。? 日工資=月標準工資247。30? ②計件工資的計算? 計件工資是根據(jù)職工當月實際完成的工程量和規(guī)定的計件單位計算的工資。? ③獎金、工資性津貼、補貼的計算? 各項工資性獎金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評定和分配結(jié)果進行計算。各項工資性津貼和補貼，不論是實行計時工資或是計件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計算。? ④傷、病假工資和其他工資的計算? 職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動保險條例規(guī)定的因工負傷、非因工負傷、病假單有關(guān)規(guī)定計算。其他如執(zhí)行國家或社會義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計時工資計算。? 實發(fā)工資=應(yīng)付工資代扣款項? 工資分配按應(yīng)付工資總額分配? ①工資分配依據(jù)? A、工資結(jié)算匯總表 B、耗用工日統(tǒng)計表? ②具體分配? A、直接從事建筑安裝工程施工人員工資記入“工程施工”賬戶；? B、企業(yè)所屬獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶；? C、施工機械作業(yè)人員的工資記入“機械作業(yè)”賬戶；? D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；? E、物資采購、供應(yīng)、保管人員工資記入“物資采購采購保管費”賬戶；? F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費用”或者“制造費用”賬戶；? G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“應(yīng)付福利費”賬戶。? 例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下：? （1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：? 借：現(xiàn)金 89900? 貸：銀行存款 89900? （2）以現(xiàn)金支付職工工資：? 借：應(yīng)付工資 89900? 貸：現(xiàn)金 89900? （3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬? 借：應(yīng)付工資 1500? 貸：其他應(yīng)付款—代扣房租 1500? （4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：? 借：現(xiàn)金 1200? 貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（X X） 1200? （5）月末分配工資費用：? 借： 工程施工 47450? 工業(yè)生產(chǎn) 19500? 機械作業(yè) 4000? 輔助生產(chǎn) 8300? 物資采購 2800? 管理費用 7700? 應(yīng)付福利費 1650? 貸：應(yīng)付工資 91400? 應(yīng)付福利費的核算? 應(yīng)付福利費是指按工資總額的一定比例從成本費用中計算提取，用于職工福利支出的一種款項。職工福利費=工資總額14%? 職工福利費核算內(nèi)容 （1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費支出； （2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金等支出； （3）職工生活困難補助費支出； （4）按照國家規(guī)定由職工福利費列支的其他支出。? 與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費不要沖減“應(yīng)付福利費”，在管理費用中開支。? 職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算? 職工工會經(jīng)費指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會開支的費用。提取比例按工資總額2%計提。? 職工教育經(jīng)費指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費用。%計提。? 例：工資總額為91400元，按國家規(guī)定分別以2%、%的比例計提職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。? 借：管理費用 3199? 貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會經(jīng)費 1828? —應(yīng)付職工教育經(jīng)費 1371? 預(yù)提費用的核算? 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的各項費用。主要內(nèi)容 （1）預(yù)提收尾工程費用； （2）預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用。（3）預(yù)提借款利息支出。 ? 為了核算會監(jiān)督各種費用的計提、支付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項費用；借方登記實際支出的各項費用。期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末借方余額，則反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額（視同待攤費用）。? 例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進行。經(jīng)建設(shè)單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預(yù)算成本50000元，預(yù)提計入工程成本。? 借：工程施工—東電廠一車間 50000? 貸：預(yù)提費用—預(yù)提東電廠一車間收尾工程費用 50000? 承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā) 生人工費12000元，材料30000元，材料成本差異1000元，機械使用費7000元。? 借：預(yù)提費用—東電廠—車間收尾工程費用 50000? 貸：應(yīng)付工資 12000? 貸：原材料 30000? 貸：材料成本差異 1000? 貸：機械作業(yè) 7000? 或有負債的核算? 或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或 事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。? 主要內(nèi)容（1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負債）； （2）未決訴訟（3）未決仲裁（4）債務(wù)擔(dān)保? 例：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為12000元。6月底，企業(yè)得知A公司財務(wù)困難，估計無法償付即將到期的票款。? 借：應(yīng)收賬款—A公司 120000? 貸：預(yù)計負債 120000? 若到期，A公司無法付款，企業(yè)將票款支付給貼現(xiàn)銀行時：? 借：預(yù)計負債 120000? 貸：銀行存款 120000? 內(nèi)部往來款項是指施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間或各內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收款項。 ? 為了確保各往來單位之間往來款項的記錄相一致，施工企業(yè)應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”（格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。 ? 每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對賬目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督內(nèi)部往來款項的結(jié)算情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項；貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位及各內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項。 ? 本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細科目的期末借方余額合計反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項，貸方余額合計反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項。本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間，對本科目的記錄應(yīng)相互一致。 ? 企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交，?yīng)在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算，不在本科目核算；企業(yè)撥給非獨立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算，不在本科目核算。 ? 公司與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間往來款項? 例 公司委托內(nèi)部獨立核算的運輸隊為公司運輸取暖用煤，發(fā)生運輸作業(yè)費5000 元。運輸隊應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)