【正文】 少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應(yīng)計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應(yīng)計的股利計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。有關(guān)的調(diào)整分錄如下：　　“應(yīng)收股利”期末余額增加時：　　借：應(yīng)收股利　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分)　　 取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收股利期末余額增加凈額)　　“應(yīng)收股利”期末余額減少時：　　借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收股利期末余額減少凈額)　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分)　　 應(yīng)收股利　　(18)分析調(diào)整“應(yīng)計利息”。應(yīng)計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應(yīng)計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應(yīng)計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收利息”的借方發(fā)生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息的情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　“應(yīng)收利息”期末余額增加時：　　借：應(yīng)收利息　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(發(fā)行日至購買日止的利息部分)　　 取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收利息期末余額增加凈額)　　“應(yīng)收利息”期末余額減少時：　　借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)收利息期末余額減少凈額)　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(發(fā)行日至購買日止的利息部分)　　 應(yīng)收利息　　(19)分析調(diào)整“預(yù)付賬款”。預(yù)付賬款與購買存貨有關(guān)。與期初余額相比較，如果“預(yù)付賬款”期末借方余額增加，說明本期預(yù)付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現(xiàn)制下，與購買存貨有關(guān)的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。反之，則應(yīng)減少“購買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下(預(yù)付賬款減少時作相反的分錄)：　　借：預(yù)付賬款　　 貸：購買商品支付的現(xiàn)金　　(20)分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。其他應(yīng)收款所核算的主要是應(yīng)收、暫付的出差借款、應(yīng)收的租金、應(yīng)收的各種罰款、賠款及墊付款項等，主要與現(xiàn)金流量表中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金””等有關(guān)，可依據(jù)“其他應(yīng)收款”總賬及各明細賬戶的期末期初余額的差額進行調(diào)整。與期初余額相比，其他應(yīng)收款期末借方余額增加，表明本期應(yīng)收的各種款項有一部分實際上并未收到，而原來在對利潤表中的“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”進行調(diào)整時，已將其全額視為收到現(xiàn)金，故此應(yīng)沖減“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“收到的租金”。調(diào)整分錄如下(其他應(yīng)收款借方余額減少時作相反的調(diào)整分錄)：　　借：其他應(yīng)收款　　 貸：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　(21)分析調(diào)整“存貨”?！按尕洝蓖ǔＥc購買商品和銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購買的存貨有一部分在本期沒有銷售(這里暫不考慮本期生產(chǎn)存貨的情況，有關(guān)存貨生產(chǎn)的情況將在調(diào)整應(yīng)付工資、累計折舊、待攤、預(yù)提費用時再作調(diào)整)，而原來在調(diào)整利潤表中的“產(chǎn)品銷售成本”時，只是將“產(chǎn)品銷售成本”部分計入“購買商品支付的現(xiàn)金”中，因此要增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購買的，本期并未為此而支付現(xiàn)金，而原來在調(diào)整利潤表中的“產(chǎn)品銷售成本”時，已經(jīng)將“產(chǎn)品銷售成本”全額計入“購買商品支付的現(xiàn)金”中，因此要減少“購買商品支付的現(xiàn)金”。當(dāng)然，企業(yè)可能存在其他非經(jīng)營性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對外投資、在建工程領(lǐng)用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調(diào)整“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“實收資本”等項目時進行調(diào)整(也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除)。調(diào)整分錄如下(存貨增加作相反的分錄)：　　借：購買商品支付的現(xiàn)金　　 貸：存貨　　(22)分析調(diào)整“待攤費用”。待攤費用會因多種原因增加或減少，應(yīng)依“待攤費用”賬戶發(fā)生額的有關(guān)明細資料分析調(diào)整，對于“待攤費用”賬戶的借方發(fā)生額，如為一次性領(lǐng)用大量的低值易耗品，導(dǎo)致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經(jīng)沖減了“購買商品支付的現(xiàn)金”，因此應(yīng)追加“購買商品支付的現(xiàn)金”。如為繳納的印花稅，計入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”之中，其他支出部分計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。對于其貸方發(fā)生額，屬于成本費用攤銷的部分(指計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”部分)，因為增加了存貨，故應(yīng)沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”。屬于管理費用的部分，沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　調(diào)整借方發(fā)生額：　　借：待攤費用　　 貸：購買商品支付的現(xiàn)金(領(lǐng)用低值易耗品等)　　 支付的各項稅費　　 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　調(diào)整貸方發(fā)生額：　　借：購買商品支付的現(xiàn)金(計入生產(chǎn)成本和制造費用的部分)　　 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　 貸：待攤費用　　(23)分析調(diào)整“長期股權(quán)投資”。依據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整?！伴L期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權(quán)投資的成本與收益調(diào)整。“長期股權(quán)投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權(quán)投資的收回與損失調(diào)整?！　≌{(diào)整借方發(fā)生額時：對于“投資成本”，先計入“投資所支付的現(xiàn)金”，然后，對于企業(yè)以存貨或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行投資的情況，再從“投資所支付的現(xiàn)金”中沖減。對于“收益調(diào)整”，因此時并未實際收到投資收益，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(投資成本部分)　　 取得投資收益所收到的現(xiàn)金(收益調(diào)整部分)　　對于以存貨進行投資的部分(對于以固定資產(chǎn)進行投資的情況將在調(diào)整“固定資產(chǎn)”時再作調(diào)整)：　　借：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金　　 貸：購買商品支付的現(xiàn)金　　調(diào)整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值先計入“收回投資所收到的現(xiàn)金”，然后對于以存貨、固定資產(chǎn)等形式收回的股權(quán)投資，再分別進行調(diào)整。對于“損失調(diào)整”，因此時企業(yè)并未實際為這一損失而支付現(xiàn)金，而原來在對利潤表中“投資收益”項目調(diào)整時是一并計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的(此部分投資損失抵減了其他投資收益)，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　借：收回投資所收到的現(xiàn)金(投資收回部分)　　 分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金(投資損失調(diào)整)　　 貸：長期股權(quán)投資　　對于收回的存貨(對于收回的固定資產(chǎn)，可在調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目時再作調(diào)整)：　　借：購買存貨支付的現(xiàn)金　　 貸：收回投資所收到的現(xiàn)金　　(24)分析調(diào)整“長期債權(quán)投資”。依據(jù)“長期債權(quán)投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整?！伴L期股權(quán)投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權(quán)投資的面值、溢價、折價攤銷以及到期還本付息債券的應(yīng)計利息。“長期債權(quán)投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權(quán)投資的收回、折價、溢價攤銷?！　≌{(diào)整借方發(fā)生額時：對于“面值”與“溢價”，計入“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”。對于“應(yīng)計利息”和“折價”攤銷，因應(yīng)計利息和折價攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業(yè)實際收到現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　借：長期債權(quán)投資　　 貸：投資所支付的現(xiàn)金(面值與債券溢價部分)　　 取得投資收益所收到的現(xiàn)金(應(yīng)計利息與溢價攤銷之差，或應(yīng)計利息與折價攤銷之和部分)　　調(diào)整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值計入“收回投資所收到的現(xiàn)金”。對于“溢價”攤銷，因溢價攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業(yè)的一種賬務(wù)調(diào)整，并未使企業(yè)實際支付現(xiàn)金，故應(yīng)調(diào)增“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　借：收回投資所收到的現(xiàn)金　　 取得投資收益所收到的現(xiàn)金　　 貸：長期債權(quán)投資　　(25)分析調(diào)整“固定資產(chǎn)原價”。固定資產(chǎn)會因購建、折舊、轉(zhuǎn)讓、報廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復(fù)雜，分析調(diào)整“固定資產(chǎn)”時，應(yīng)依其有關(guān)明細資料的借貸方發(fā)生額來進行。對于固定資產(chǎn)的增加，計入“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”(至于收到其他單位的固定資產(chǎn)投資，可在調(diào)整“實收資本”時再作調(diào)整)。對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，引起長期股權(quán)投資的增加，這一部分增加的投資企業(yè)本期并未支付現(xiàn)金，而原來在調(diào)整長期股權(quán)投資借方發(fā)生額時全部作為“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)沖減“權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金”。對于出售、報廢固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)原價與累計折舊的差額，計入“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”。調(diào)整分錄如下：　　調(diào)整固定資產(chǎn)的借方發(fā)生額：　　借：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)借方發(fā)生額)　　 貸：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　　如有投資收回的固定資產(chǎn)：　　借：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金(收回的固定資產(chǎn)原價)　　 貸：收回投資所收到的現(xiàn)金(收回的固定資產(chǎn)凈值)　　 累計折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)　　調(diào)整固定資產(chǎn)的貸方發(fā)生額：　　借：累計折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)　　 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額　　 貸：固定資產(chǎn)(處置、報廢固定資產(chǎn)原價)　　借：累計折舊——其他折舊結(jié)轉(zhuǎn)　　 投資支付的現(xiàn)金　　 貸：固定資產(chǎn)(投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價)　　(26)分析調(diào)整“累計折舊”。依據(jù)“累計折舊”賬戶的明細資料分析調(diào)整，屬于生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊(指應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分)，因其增加本期存貨，而增加的這一部分存貨，本期并未支付現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”。屬于管理部門使用固定資產(chǎn)而提取的折舊(指應(yīng)計入“管理費用”的部分)，沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。屬于工程部門所提取的折舊(指應(yīng)計入“在建工程”的部分)，沖減“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下：　　借：購買商品支付的現(xiàn)金(計入生產(chǎn)成本或制造費用部分)　　 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(計入管理費用部分)　　 購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金(計入在建工程部分)　　 貸：累計折舊　　(27)分析調(diào)整“在建工程”。依據(jù)“在建工程”賬戶期末期初余額的差額調(diào)整。調(diào)整分錄如下(期末“在建工程”增加作相反的分錄)：　　借：購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　　 貸：在建工程　　(28)分析調(diào)整“無形資產(chǎn)”。依據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶借貸方發(fā)生額分析調(diào)整。　　調(diào)整借方發(fā)生額：對于借方發(fā)生額，先計入“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，如有自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，再進行調(diào)整。(至于本期吸收的其他單位的無形資產(chǎn)投資，可在調(diào)整“實收資本”時再作處理。)調(diào)整分錄如下：　　借：無形資產(chǎn)　　 貸：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金　　對于本期自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，一方面，這部分增加的無形資產(chǎn)并未支付現(xiàn)金，而原來在調(diào)整“無形資產(chǎn)”借方發(fā)生額時已將其全額作為“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)從中沖減。另一方面，由于這一業(yè)務(wù)使得存貨減少，而對存貨的減少原來在對“存貨”項目進行調(diào)整時，已沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)予以加回。調(diào)整分錄如下：　　借：購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金　　 貸：購買商品支付的現(xiàn)金　　調(diào)整貸方發(fā)生額：對于貸方發(fā)生額，通常為無形資產(chǎn)攤銷，由于其原來計入“管理費用”，而這部分費用企業(yè)本期并未實際支付現(xiàn)金，故應(yīng)沖減“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。如有無形資產(chǎn)出售(轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán))，則計入“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”。對于無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出(轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán))，則沖減“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”。如果只是出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，則在調(diào)整“資本公積”項目時再作調(diào)整。有關(guān)的調(diào)整分錄如下：　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(無形資產(chǎn)攤銷)　　 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額(出售無形資產(chǎn)時)　　 投資所支付的現(xiàn)金　　 貸：無形資產(chǎn)　　(29)分析調(diào)整“遞延資產(chǎn)”。遞延資產(chǎn)所核算的主要是開辦費、支付的大修理費、租入固定資產(chǎn)改良支出，以及上述各項費用的攤銷，主要與現(xiàn)金流量表中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”有關(guān)?？梢罁?jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：　　調(diào)整借方發(fā)生額時：　　借：遞延資產(chǎn)　　 貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　如果本期借方發(fā)生額中包括有一次性領(lǐng)用的大量低值易耗品(可依據(jù)備查賬簿記錄)，則再作如下調(diào)整：　　借：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　 貸：購買商品支付的現(xiàn)金　　調(diào)整貸方發(fā)生額時，依據(jù)其攤銷時的明細資料：　　借：購買商品支付的現(xiàn)金(計入制造費用的部分)　　 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(計入管理費用的部分)　　 貸：遞延資產(chǎn)　　(30)分析調(diào)整“短期借款”。依據(jù)“短期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調(diào)整。調(diào)整分錄如下：　　調(diào)整借方發(fā)生額：　　借：短期借款　　 貸：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金　　調(diào)整貸方發(fā)生額：　　借：借款收到的現(xiàn)金　　 貸：短期借款　　(31)分析調(diào)整“應(yīng)付票據(jù)”。 “應(yīng)付票據(jù)”通常與購買存貨有關(guān)。與期初余額相比，期末“應(yīng)付票據(jù)”增加，表明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，故要沖減“購買商品支付的現(xiàn)金”。反之，若期末“應(yīng)付票據(jù)——貨款”減少，則要增加“購買商品支付