【正文】 少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的股利計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領取的現金股利情形，則應增加“投資所支付的現金”。有關的調整分錄如下：　　“應收股利”期末余額增加時：　　借：應收股利　　 貸：投資所支付的現金(已宣告發(fā)放但未領取的現金股利部分)　　 取得投資收益所收到的現金(應收股利期末余額增加凈額)　　“應收股利”期末余額減少時：　　借：取得投資收益所收到的現金(應收股利期末余額減少凈額)　　 貸：投資所支付的現金(已宣告發(fā)放但未領取的現金股利部分)　　 應收股利　　(18)分析調整“應計利息”。應計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收利息”的借方發(fā)生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息的情形，則應增加“投資所支付的現金”。調整分錄如下：　　“應收利息”期末余額增加時：　　借：應收利息　　 貸：投資所支付的現金(發(fā)行日至購買日止的利息部分)　　 取得投資收益所收到的現金(應收利息期末余額增加凈額)　　“應收利息”期末余額減少時：　　借：取得投資收益所收到的現金(應收利息期末余額減少凈額)　　 貸：投資所支付的現金(發(fā)行日至購買日止的利息部分)　　 應收利息　　(19)分析調整“預付賬款”。預付賬款與購買存貨有關。與期初余額相比較，如果“預付賬款”期末借方余額增加，說明本期預付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現制下，與購買存貨有關的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現金”，故應增加“購買商品支付的現金”。反之，則應減少“購買商品支付的現金”。調整分錄如下(預付賬款減少時作相反的分錄)：　　借：預付賬款　　 貸：購買商品支付的現金　　(20)分析調整“其他應收款”。其他應收款所核算的主要是應收、暫付的出差借款、應收的租金、應收的各種罰款、賠款及墊付款項等，主要與現金流量表中的“收到的其他與經營活動有關的現金””等有關，可依據“其他應收款”總賬及各明細賬戶的期末期初余額的差額進行調整。與期初余額相比，其他應收款期末借方余額增加，表明本期應收的各種款項有一部分實際上并未收到，而原來在對利潤表中的“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”進行調整時，已將其全額視為收到現金，故此應沖減“收到的其他與經營活動有關的現金”、“收到的租金”。調整分錄如下(其他應收款借方余額減少時作相反的調整分錄)：　　借：其他應收款　　 貸：收到的其他與經營活動有關的現金　　(21)分析調整“存貨”?！按尕洝蓖ǔＥc購買商品和銷售商品有關，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購買的存貨有一部分在本期沒有銷售(這里暫不考慮本期生產存貨的情況，有關存貨生產的情況將在調整應付工資、累計折舊、待攤、預提費用時再作調整)，而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，只是將“產品銷售成本”部分計入“購買商品支付的現金”中，因此要增加“購買商品支付的現金”。反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購買的，本期并未為此而支付現金，而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，已經將“產品銷售成本”全額計入“購買商品支付的現金”中，因此要減少“購買商品支付的現金”。當然，企業(yè)可能存在其他非經營性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對外投資、在建工程領用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調整“長期股權投資”、“在建工程”、“實收資本”等項目時進行調整(也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除)。調整分錄如下(存貨增加作相反的分錄)：　　借：購買商品支付的現金　　 貸：存貨　　(22)分析調整“待攤費用”。待攤費用會因多種原因增加或減少，應依“待攤費用”賬戶發(fā)生額的有關明細資料分析調整，對于“待攤費用”賬戶的借方發(fā)生額，如為一次性領用大量的低值易耗品，導致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經沖減了“購買商品支付的現金”，因此應追加“購買商品支付的現金”。如為繳納的印花稅，計入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”之中，其他支出部分計入“支付的其他與經營活動有關的現金”中。對于其貸方發(fā)生額，屬于成本費用攤銷的部分(指計入“生產成本”或“制造費用”部分)，因為增加了存貨，故應沖減“購買商品支付的現金”。屬于管理費用的部分，沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。調整分錄如下：　　調整借方發(fā)生額：　　借：待攤費用　　 貸：購買商品支付的現金(領用低值易耗品等)　　 支付的各項稅費　　 支付的其他與經營活動有關的現金　　調整貸方發(fā)生額：　　借：購買商品支付的現金(計入生產成本和制造費用的部分)　　 支付的其他與經營活動有關的現金　　 貸：待攤費用　　(23)分析調整“長期股權投資”。依據“長期股權投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權投資的成本與收益調整?！伴L期股權投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期股權投資的收回與損失調整?！　≌{整借方發(fā)生額時：對于“投資成本”，先計入“投資所支付的現金”，然后，對于企業(yè)以存貨或固定資產、無形資產進行投資的情況，再從“投資所支付的現金”中沖減。對于“收益調整”，因此時并未實際收到投資收益，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：　　借：長期股權投資　　 貸：投資所支付的現金(投資成本部分)　　 取得投資收益所收到的現金(收益調整部分)　　對于以存貨進行投資的部分(對于以固定資產進行投資的情況將在調整“固定資產”時再作調整)：　　借：權益性投資所支付的現金　　 貸：購買商品支付的現金　　調整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值先計入“收回投資所收到的現金”，然后對于以存貨、固定資產等形式收回的股權投資，再分別進行調整。對于“損失調整”，因此時企業(yè)并未實際為這一損失而支付現金，而原來在對利潤表中“投資收益”項目調整時是一并計入“取得投資收益所收到的現金”的(此部分投資損失抵減了其他投資收益)，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：　　借：收回投資所收到的現金(投資收回部分)　　 分得股利或利潤所收到的現金(投資損失調整)　　 貸：長期股權投資　　對于收回的存貨(對于收回的固定資產，可在調整“固定資產”項目時再作調整)：　　借：購買存貨支付的現金　　 貸：收回投資所收到的現金　　(24)分析調整“長期債權投資”。依據“長期債權投資”賬戶借貸方發(fā)生額分別調整?！伴L期股權投資”賬戶的借方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權投資的面值、溢價、折價攤銷以及到期還本付息債券的應計利息?！伴L期債權投資”賬戶的貸方發(fā)生額，表示企業(yè)長期債權投資的收回、折價、溢價攤銷。　　調整借方發(fā)生額時：對于“面值”與“溢價”，計入“債權性投資所支付的現金”。對于“應計利息”和“折價”攤銷，因應計利息和折價攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業(yè)實際收到現金，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：　　借：長期債權投資　　 貸：投資所支付的現金(面值與債券溢價部分)　　 取得投資收益所收到的現金(應計利息與溢價攤銷之差，或應計利息與折價攤銷之和部分)　　調整貸方發(fā)生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值計入“收回投資所收到的現金”。對于“溢價”攤銷，因溢價攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業(yè)的一種賬務調整，并未使企業(yè)實際支付現金，故應調增“取得債券利息收入所收到的現金”。調整分錄如下：　　借：收回投資所收到的現金　　 取得投資收益所收到的現金　　 貸：長期債權投資　　(25)分析調整“固定資產原價”。固定資產會因購建、折舊、轉讓、報廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復雜，分析調整“固定資產”時，應依其有關明細資料的借貸方發(fā)生額來進行。對于固定資產的增加，計入“購建固定資產等所支付的現金”(至于收到其他單位的固定資產投資，可在調整“實收資本”時再作調整)。對于投資轉出的固定資產，引起長期股權投資的增加，這一部分增加的投資企業(yè)本期并未支付現金，而原來在調整長期股權投資借方發(fā)生額時全部作為“權益性投資所支付的現金”，故應沖減“權益性投資支付的現金”。對于出售、報廢固定資產，按照固定資產原價與累計折舊的差額，計入“處置固定資產收到的現金凈額”。調整分錄如下：　　調整固定資產的借方發(fā)生額：　　借：固定資產(固定資產借方發(fā)生額)　　 貸：購建固定資產支付的現金　　如有投資收回的固定資產：　　借：購建固定資產等所支付的現金(收回的固定資產原價)　　 貸：收回投資所收到的現金(收回的固定資產凈值)　　 累計折舊——其他折舊結轉　　調整固定資產的貸方發(fā)生額：　　借：累計折舊——其他折舊結轉　　 處置固定資產等收到的現金凈額　　 貸：固定資產(處置、報廢固定資產原價)　　借：累計折舊——其他折舊結轉　　 投資支付的現金　　 貸：固定資產(投資轉出固定資產原價)　　(26)分析調整“累計折舊”。依據“累計折舊”賬戶的明細資料分析調整，屬于生產部門使用固定資產而提取的折舊(指應計入“生產成本”或“制造費用”的部分)，因其增加本期存貨，而增加的這一部分存貨，本期并未支付現金，故應沖減“購買商品支付的現金”。屬于管理部門使用固定資產而提取的折舊(指應計入“管理費用”的部分)，沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。屬于工程部門所提取的折舊(指應計入“在建工程”的部分)，沖減“購建固定資產等所支付的現金”。調整分錄如下：　　借：購買商品支付的現金(計入生產成本或制造費用部分)　　 支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用部分)　　 購建固定資產等所支付的現金(計入在建工程部分)　　 貸：累計折舊　　(27)分析調整“在建工程”。依據“在建工程”賬戶期末期初余額的差額調整。調整分錄如下(期末“在建工程”增加作相反的分錄)：　　借：購建固定資產支付的現金　　 貸：在建工程　　(28)分析調整“無形資產”。依據“無形資產”賬戶借貸方發(fā)生額分析調整?！　≌{整借方發(fā)生額：對于借方發(fā)生額，先計入“購建固定資產等所支付的現金”，如有自創(chuàng)無形資產轉入，再進行調整。(至于本期吸收的其他單位的無形資產投資，可在調整“實收資本”時再作處理。)調整分錄如下：　　借：無形資產　　 貸：購建固定資產等所支付的現金　　對于本期自創(chuàng)無形資產轉入，一方面，這部分增加的無形資產并未支付現金，而原來在調整“無形資產”借方發(fā)生額時已將其全額作為“購建固定資產等所支付的現金”，故應從中沖減。另一方面，由于這一業(yè)務使得存貨減少，而對存貨的減少原來在對“存貨”項目進行調整時，已沖減“購買商品支付的現金”，故應予以加回。調整分錄如下：　　借：購建固定資產等所支付的現金　　 貸：購買商品支付的現金　　調整貸方發(fā)生額：對于貸方發(fā)生額，通常為無形資產攤銷，由于其原來計入“管理費用”，而這部分費用企業(yè)本期并未實際支付現金，故應沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。如有無形資產出售(轉讓產權)，則計入“處置固定資產等收到的現金凈額”。對于無形資產投資轉出(轉讓產權)，則沖減“權益性投資所支付的現金”。如果只是出售或轉讓無形資產的使用權，則在調整“資本公積”項目時再作調整。有關的調整分錄如下：　　借：支付的其他與經營活動有關的現金(無形資產攤銷)　　 處置固定資產等收到的現金凈額(出售無形資產時)　　 投資所支付的現金　　 貸：無形資產　　(29)分析調整“遞延資產”。遞延資產所核算的主要是開辦費、支付的大修理費、租入固定資產改良支出，以及上述各項費用的攤銷，主要與現金流量表中的“支付的其他與經營活動有關的現金”有關?？梢罁斑f延資產”賬戶的借貸方發(fā)生額分別調整。調整分錄如下：　　調整借方發(fā)生額時：　　借：遞延資產　　 貸：支付的其他與經營活動有關的現金　　如果本期借方發(fā)生額中包括有一次性領用的大量低值易耗品(可依據備查賬簿記錄)，則再作如下調整：　　借：支付的其他與經營活動有關的現金　　 貸：購買商品支付的現金　　調整貸方發(fā)生額時，依據其攤銷時的明細資料：　　借：購買商品支付的現金(計入制造費用的部分)　　 支付的其他與經營活動有關的現金(計入管理費用的部分)　　 貸：遞延資產　　(30)分析調整“短期借款”。依據“短期借款”賬戶借貸方發(fā)生額分別調整。調整分錄如下：　　調整借方發(fā)生額：　　借：短期借款　　 貸：償還債務支付的現金　　調整貸方發(fā)生額：　　借：借款收到的現金　　 貸：短期借款　　(31)分析調整“應付票據”。 “應付票據”通常與購買存貨有關。與期初余額相比，期末“應付票據”增加，表明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金，故要沖減“購買商品支付的現金”。反之，若期末“應付票據——貨款”減少，則要增加“購買商品支付