【正文】 。對(duì)評(píng)估增減值待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。對(duì)盤(pán)盈虧的在建工程，另行處理。具體可參照上述固定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。（十二）無(wú)形資產(chǎn)1．清查范圍：企業(yè)擁有的、不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)、如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這種權(quán)力可以在1年以上較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益2．清查方法：1） 編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。如屬企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，檢查入賬價(jià)值是否正確，有無(wú)不應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的項(xiàng)目。3） 檢查無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值是否符合規(guī)定，是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。4）檢查轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5）檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷(xiāo)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（十三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢1．清查范圍：清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損2．清查方法：1） 編制待處理財(cái)產(chǎn)損溢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 抽取大額待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證，及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。3） 結(jié)合固定資產(chǎn)、各流動(dòng)資產(chǎn)賬戶(hù)的清查，檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢會(huì)計(jì)處理是否正確。4） 檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，并查明待處理財(cái)產(chǎn)損溢長(zhǎng)期掛帳的原因。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯(cuò)的，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。屬于營(yíng)私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)及時(shí)上報(bào)批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理。（十四）短期借款1．清查范圍：借款期限在一年以下的各種借款2．清查方法：1）編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2）應(yīng)向銀行及其他債權(quán)人函證短期借款的實(shí)有數(shù)。3） 檢查相關(guān)借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查短期借款是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。4） 檢查相關(guān)記錄和原始憑證，合適還款情況。5）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。6）復(fù)核短期借款利息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯(cuò)的，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。屬于營(yíng)私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2） 對(duì)函證清查出的短期借款帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，作出處理，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。3） 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)計(jì)算借款的資本化利息，如錯(cuò)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，調(diào)整。4） 借款合同規(guī)定的借款利率如超過(guò)人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率作所得稅納稅調(diào)整。（十五）應(yīng)付票據(jù)：對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表應(yīng)列示票據(jù)類(lèi)別、編號(hào)、出票日期、面額、到期日、收款人名稱(chēng)、利息率、付息條件及抵押品名稱(chēng)、數(shù)量和金額。2） 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目，函證其余額是否正確。詢(xún)證函應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。3） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確。4） 檢查基準(zhǔn)日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳及現(xiàn)金、銀行存款日記帳，檢查是否存在跨期現(xiàn)象。5） 核帶息應(yīng)付票據(jù)利息計(jì)提是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。6） 查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項(xiàng)目，是否已停止計(jì)息。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。7） 檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)到期未能兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。（十六）應(yīng)付賬款1．清查范圍：購(gòu)買(mǎi)材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)2．清查方法：1） 編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 抽取金額較大的重要應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。如果企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶(hù)金額較大或處于財(cái)務(wù)困難階段，應(yīng)進(jìn)行函證。3） 檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)、基準(zhǔn)日后購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應(yīng)付帳款。4） 檢查是否存在應(yīng)付賬款借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)余額，查明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。5） 檢查外幣應(yīng)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 未入帳的應(yīng)付帳款應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入帳；3） 對(duì)應(yīng)付帳款借方余額、應(yīng)付帳款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的項(xiàng)目，作重分類(lèi)調(diào)整；（十七）預(yù)收賬款1．清查范圍：企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)2．清查方法：1） 編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目進(jìn)行函證。函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目以及主要客戶(hù)的項(xiàng)目。3） 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收賬款。4） 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。5） 檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)調(diào)整。6）檢查外幣預(yù)收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)預(yù)收帳款借方余額、長(zhǎng)期掛帳預(yù)收帳款應(yīng)作調(diào)整。（十八）應(yīng)付工資1．清查范圍：應(yīng)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等2．清查方法：1） 編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。3） 實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 應(yīng)付工資計(jì)提及分配錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)付工資額，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（十九）其他應(yīng)付款1．清查范圍：企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項(xiàng)等2．清查方法：1） 編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 檢查有無(wú)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明有無(wú)雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。3） 選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢(xún)證。4） 抽查已支付其他應(yīng)付款的付款憑證、銀行對(duì)帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。5） 審核基準(zhǔn)日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。6） 檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)未及時(shí)入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入帳；3） 對(duì)其他應(yīng)付款的借方余額、與應(yīng)付賬款、其他未交款同時(shí)掛帳的其他應(yīng)付款應(yīng)作重分類(lèi)調(diào)整；4） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類(lèi)調(diào)整。（二十）其他應(yīng)交款1．清查范圍：企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金、應(yīng)繳上級(jí)款和其他應(yīng)交款。包括應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、應(yīng)繳上級(jí)管理費(fèi)、應(yīng)繳上級(jí)結(jié)余等2．清查方法：1） 編制應(yīng)交款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 選擇一定金額以上和異常的應(yīng)交款明細(xì)余額，檢查其原始憑證，必要時(shí)向債權(quán)人發(fā)函詢(xún)證。3） 查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解企業(yè)所適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其應(yīng)納稅內(nèi)容。檢查各稅種應(yīng)交稅額計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。4） 復(fù)核計(jì)算各稅種及教育費(fèi)附加金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 查閱單位會(huì)議紀(jì)要、協(xié)議、合同等，檢查應(yīng)繳上級(jí)管理費(fèi)是否符合規(guī)定，金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。6） 核對(duì)期初應(yīng)交款是否正確，必要時(shí)函證。如有差額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)調(diào)整。7）對(duì)外幣應(yīng)交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任。（二十一）預(yù)提費(fèi)用1．清查范圍：企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，采用按其預(yù)先計(jì)提計(jì)入期間成本費(fèi)用的應(yīng)付未付的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用2．清查方法：1） 編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 抽查大額預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、材料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預(yù)提的數(shù)額是否正確。3） 合短期借款利息支出的審核，檢查其計(jì)提數(shù)的計(jì)算是否正確。4） 抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 檢查有無(wú)不屬于預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)超過(guò)一年尚未結(jié)清的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)不屬于預(yù)提費(fèi)用的，應(yīng)作重分類(lèi)調(diào)整；3）對(duì)長(zhǎng)期掛帳的預(yù)提費(fèi)用，查明原因，必要時(shí)調(diào)整。（二十二）長(zhǎng)期借款1．清查范圍：借款期限在一年以上的各種借款2．清查方法：1） 編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。3） 向銀行和其他債權(quán)人函證長(zhǎng)期借款。4） 檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。5） 檢查已到期而尚未償還的長(zhǎng)期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷企業(yè)的償債能力。6） 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。7） 計(jì)算復(fù)核長(zhǎng)期借款利息是否正確，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì)。8） 檢查外幣長(zhǎng)期借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。9） 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。10） 檢查抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。11） 檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資的情形。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)長(zhǎng)期借款使用不符合規(guī)定要求的，應(yīng)及時(shí)改正，保證長(zhǎng)期借款的使用效率；3） 對(duì)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。（二十三）累計(jì)折舊1．清查范圍：固定資產(chǎn)的累計(jì)使用費(fèi)（折舊）2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。檢查加速折舊是否取得批準(zhǔn)文件。3） 復(fù)核計(jì)算所提累計(jì)折舊的合理性。4） 關(guān)注隨固定資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 結(jié)合固定資產(chǎn)清查，檢查其折舊的計(jì)提是否正確，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。35 / 35