【正文】 理。應(yīng)按盤虧和毀損存貨的成本（計劃或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，分以下情況進行處理：a) 屬自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記入管理費用；b) 屬計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用；c) 屬自然災(zāi)害或意外事故等非常愿意造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入其他支出。b. 檢查受托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對其會計處理是否正確。c. 檢查產(chǎn)成品的發(fā)出核算時，應(yīng)與“產(chǎn)品銷售成本”科目核對。其他存貨項目可參照材料的評估確認(rèn)辦法。f. 檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定，攤銷方法是否正確，前后是否一致。2）材料a. 編制材料明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符；同時抽查核對明細(xì)賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。如未及時足額入賬，應(yīng)查明原因。其他應(yīng)收款壞賬的確認(rèn)和處理原則同應(yīng)收賬款。同時作備查處理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時，沖回其他應(yīng)收款，同時沖減當(dāng)期管理費用。3） 結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)表，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進行核算。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。4） 檢查未函證應(yīng)收賬款。3） 抽取一定樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證。g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3）清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對現(xiàn)金的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。盤點方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進行。五、整改措施對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。如：（六）在建工程減值準(zhǔn)備1．確定原則：1）在建工程已經(jīng)長期停建，并且可能3年內(nèi)不會重新開工； 2）在建的項目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化計提減值準(zhǔn)備的，提供生產(chǎn)技術(shù)分析資料。如：。當(dāng)存在下列情況之一時，計提存貨跌價準(zhǔn)備：1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。主要包括：（六）資金掛賬按表列項目逐一敘述（七）其他四、企業(yè)預(yù)計損失情況說明（按《企業(yè)會計制度》）（一）應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備1．確定原則：對清查基準(zhǔn)日賬齡進行分析，對非關(guān)聯(lián)債權(quán)按賬齡計提壞賬準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)清查損失XX萬元,損失形成的原因如下：應(yīng)提未提的折舊為XX萬元。按損失形成的主要原因劃分：（1）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)，造成應(yīng)收款項無法收回的損失XX萬元，均根據(jù)法院裁定確認(rèn)為損失。存貨清查損失為XX萬元。第二章 中國航空集團公司清產(chǎn)核資工作報告（參考格式）一、清產(chǎn)核資工作基本情況清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日清產(chǎn)核資工作范圍（如與國資委批復(fù)的范圍不一致，需說明原因）清產(chǎn)核資工作具體實施情況二、清產(chǎn)核資工作結(jié)果（一）企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失情況《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失XX元（二）經(jīng)XX會計師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失XX元（三）企業(yè)申報核銷損失的處理預(yù)案經(jīng)清查，公司按原制度規(guī)定清查出的資產(chǎn)損失金額為XX元，其中：申報核減所有者權(quán)益的XX元，自列損益的XX元。六、 固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定損失類別損失證據(jù)備注（1）盤盈1）固定資產(chǎn)盤點表；2）保管員提供盤盈情況說明；3）盤盈資產(chǎn)價值確定依據(jù)資料；（注：金額較大的，中介機構(gòu)估價報告）；4）中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證意見書。（4）被投資單位吊銷登記1）工商局吊銷登記證明；2）吊銷前公司最近的財務(wù)報表、審計報告；3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明；4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；所屬行業(yè)；由當(dāng)?shù)貏趧硬块T了解的職工安置補償費用等情況及相關(guān)文件；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明；5）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等；6）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。（4）削價、折價處理1）企業(yè)專項說明；（5）成本高留低轉(zhuǎn)1）企業(yè)專項說明，；2）中介機構(gòu)出具鑒證意見書。（7）自然災(zāi)害等不可抗力1）企業(yè)提供專項說明；2）有關(guān)不可抗力的媒體宣傳資料；3）有關(guān)債權(quán)形成過程的財務(wù)資料或說明；4）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。第一章 資產(chǎn)損失取證明細(xì)表一、 貨幣資金損失損失類別損失證據(jù)備注（1）現(xiàn)金短缺1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表；包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明；3）公司相關(guān)核準(zhǔn)文件；4）公司對于責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償說明；5）涉及刑事犯罪的，提供司法涉案材料。（6）債務(wù)人失蹤、死亡1）公安機關(guān)證明；2）企業(yè)提供內(nèi)部情況說明；3）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。（3）被盜1）報案紀(jì)錄；公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案證明；2）企業(yè)提供責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；3）保險公司理賠情況說明。（3）被投資單位宣告破產(chǎn)尚未終結(jié)1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書；2）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)目赡苄约耙罁?jù)；由當(dāng)?shù)貏趧硬块T了解的職工安置補償費用等情況及相關(guān)文件；由清算組了解的有關(guān)情況，并提供書面說明；3）清算組提供的初步分配方案；4）破產(chǎn)前公司最近的財務(wù)報表、審計報告；5）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照；6）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。（三）長期債權(quán)投資損失比照壞賬損失（四）委托貸款損失企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照本規(guī)則投資損失的認(rèn)定要求，進行損失認(rèn)定。（四）國家特準(zhǔn)儲備物資損失按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報批。在損失原因說明欄詳細(xì)說明損失形成原因，并附明細(xì)清單和相關(guān)依據(jù)材料。應(yīng)收款項清查損失XX萬元。在損失原因說明欄詳細(xì)說明損失形成原因，并附相關(guān)證據(jù)資料。 如： 4．其他原因造成損失（四）無形及遞延資產(chǎn)損失（五）其他資產(chǎn)損失其他資產(chǎn)清查損失XX萬元。可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。其中因市價持續(xù)下跌未來無回升希望的計提減值XX萬元，因使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價的計提減值XX萬元，因產(chǎn)品換代原料不需用同時高于市價的計提減值XX萬元，因市場需求發(fā)生變化導(dǎo)致價值逐漸下跌計提減值XX萬元，因其他原因?qū)е聹p值XX萬元。被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化而計提減值準(zhǔn)備的，根據(jù)市場調(diào)查分析調(diào)查資料，計提減值準(zhǔn)備。其中：土地減值XX萬元，房屋建筑物減值XX萬元，機器設(shè)備減值XX萬元，交通運輸工具及其他減值XX萬元。（七）如有無形資產(chǎn)及委托貸款損失，可參照以上格式。盤點應(yīng)有出納員、會計主管人員參加，并由內(nèi)審人員或不直接負(fù)責(zé)會計事務(wù)的人員進行盤點。e. 檢查外幣現(xiàn)金折算匯率是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。2）清查方法：a. 核對銀行存款日記賬與總賬的余額相符，如果不符，應(yīng)查明原因。f. 審查基準(zhǔn)日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。同時作備查處理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷應(yīng)收賬款重新收回時，沖回應(yīng)收賬款，同時沖減當(dāng)期管理費用。對內(nèi)部往來應(yīng)收賬款的確認(rèn)，不通過函證方式。2） 自基準(zhǔn)日起，單位應(yīng)于每個會計期末對應(yīng)收帳款進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對到期無法兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進行核算。2） 選擇大額、異常和長期掛賬的預(yù)付賬款重要項目進行函證；對內(nèi)部往來的預(yù)付賬款進行對賬。對逾期和長期拖欠的其他應(yīng)收款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項，要明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷其他應(yīng)收賬，記入當(dāng)期管理費用。6）檢查壞賬的確認(rèn)和處理。2） 抽查銀行對賬單，注意檢查對賬單的入賬日期及金額，檢查撥入專項應(yīng)付款是否及時足額入賬，是否存在撥入專項應(yīng)付款不入賬的情形。d. 如采用計劃成本核算材料成本，應(yīng)檢查有關(guān)材料成本差異計算是否正確，會計處理是否正確。若材料以計劃成本計價，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬項發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計算正確。上級單位將本系統(tǒng)內(nèi)的材料評估價值匯總并上報上一級單位，直至匯總至集團總部。b. 檢查產(chǎn)成品的入賬價值時，應(yīng)與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額核對。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入“待處理財產(chǎn)損溢”，報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。對清產(chǎn)核資中清查出的營私舞弊、侵占集團資產(chǎn)的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，嚴(yán)肅處理。如果存在庫存證券，應(yīng)清點庫存證券；如果企業(yè)的投資資產(chǎn)是委托其他專門機構(gòu)代為保管的，還應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券是否真實存在。6）檢查投資收益計算是否正確，會計處理是否正確。同時，在下列情況下，雖有控制、共同控制或重大影響，仍采用成本法進行核算：；，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。5） 檢查估計的固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。2） 檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；了解工程項目的實際完工進度；檢查是否存在實際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。具體可參照上述固定資產(chǎn)價值的評估。2） 抽取大額待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證，及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。3） 檢查相關(guān)借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查短期借款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，會計處理是否正確。4） 借款合同規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率作所得稅納稅調(diào)整。5） 核帶息應(yīng)付票據(jù)利息計提是否正確，會計處理是否正確。3） 檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 未入帳的應(yīng)付帳款應(yīng)及時補記入帳；3） 對應(yīng)付帳款借方余額、應(yīng)付帳款和預(yù)付賬款同時掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的項目，作重分類調(diào)整；（十七）預(yù)收賬款1．清查范圍：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項2．清查方法：1） 編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。（十八）應(yīng)付工資1．清查范圍：應(yīng)付給職工的勞動報酬，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費、福利補助、退休費等2．清查方法：1） 編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。4） 抽查已支付其他應(yīng)付款的付款憑證、銀行對帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。3） 查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解企業(yè)所適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其應(yīng)納稅內(nèi)容。（二十一）預(yù)提費用1．清查范圍：企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，采用按其預(yù)先計提計入期間成本費用的應(yīng)付未付的流動負(fù)債，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用2．清查方法：1） 編制預(yù)提費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。3） 向銀行和其他債權(quán)人函證長期借款。11） 檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資的情形。35 / 3