【正文】 ；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對(duì)。對(duì)專用材料，可直接結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)材料的成本；對(duì)通用材料并同時(shí)發(fā)出的情況下，應(yīng)按各產(chǎn)品使用量分別結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本計(jì)入各相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或費(fèi)用。若材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。g. 抽查有關(guān)委托加工材料的發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查有無長(zhǎng)期掛賬的委托加工物資事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。h. 結(jié)合材料的盤點(diǎn)，檢查基準(zhǔn)日有無料到單未到的情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。材料價(jià)值的評(píng)估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評(píng)估依據(jù)、評(píng)估過程、評(píng)估方法等材料記錄在案。上級(jí)單位將本系統(tǒng)內(nèi)的材料評(píng)估價(jià)值匯總并上報(bào)上一級(jí)單位，直至匯總至集團(tuán)總部。3）包裝物包裝物的清查參照原材料清查辦法。4）自制半成品對(duì)自制半成品的清查參照原材料的清查辦法。在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的條件下，還應(yīng)與自制半成品成本差異明細(xì)賬核對(duì)。b. 檢查產(chǎn)成品的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額核對(duì)。6）委托代銷商品a. 編制委托代銷商品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。c. 檢查有無定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否正確。e. 審核有無長(zhǎng)期掛賬的委托代銷商品事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。同時(shí)與倉庫臺(tái)賬、卡片抽查一致。c. 檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否正確。8）材料成本差異a. 編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。c. 檢查材料成本差異的分配是否正確，前后是否一致。經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。2） 對(duì)長(zhǎng)期掛賬而未處理的存貨，屬于殘次、損毀、冷背的存貨符合下列條件扣除預(yù)計(jì)殘料價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理（管理費(fèi)用）a) 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b) 已過期不可退貨的存貨；c) 生產(chǎn)中已不需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；d) 其他足已證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。并在符合壞帳確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下確認(rèn)壞帳并記入當(dāng)期管理費(fèi)用。5） 當(dāng)存在以下情況時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行評(píng)估：a. 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在未來無回升的希望b. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格c. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本d. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌6） 自基準(zhǔn)日起，集團(tuán)單位（企業(yè)）應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)存貨逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)量期末存貨的價(jià)值。對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的營私舞弊、侵占集團(tuán)資產(chǎn)的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，嚴(yán)肅處理。（八）待攤費(fèi)用1．清查范圍：已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等2．清查方法：1） 編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。4） 檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無超過1年尚未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因，如不屬于尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出或期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符的項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2）對(duì)不符合待攤費(fèi)用性質(zhì)以及超過1年尚未攤銷的待攤費(fèi)用，應(yīng)作重分類調(diào)整；（九）對(duì)外投資1．清查范圍：通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資以及對(duì)興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資2．清查方法：1）編制對(duì)外投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。如果存在庫存證券，應(yīng)清點(diǎn)庫存證券；如果企業(yè)的投資資產(chǎn)是委托其他專門機(jī)構(gòu)代為保管的，還應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券是否真實(shí)存在。清點(diǎn)或函證內(nèi)容應(yīng)包括股票種類、股數(shù)、股票面值、股票序號(hào)及取得時(shí)的成本。3） 檢查投資資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確，是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。4） 重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱單位管理機(jī)構(gòu)的決議、會(huì)議紀(jì)要等以及上級(jí)主管部門的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。6）檢查投資收益計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)帳帳不符、帳證不符以及盤點(diǎn)或函證對(duì)外投資帳實(shí)不符的，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。期限在1年以下，不以控制被投資單位為目的的為短期投資；期限在1年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的為長(zhǎng)期投資。4） 對(duì)清理出來的各項(xiàng)股權(quán)性長(zhǎng)期對(duì)外投資，應(yīng)根據(jù)投資的目的以及在被投資單位中的持股比例區(qū)分采用成本法還是權(quán)益法。同時(shí)，在下列情況下，雖有控制、共同控制或重大影響，仍采用成本法進(jìn)行核算：；，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（十）固定資產(chǎn)1．清查范圍：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用期限超過1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。2） 實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。3） 對(duì)于投資、債務(wù)重組、捐贈(zèng)、融資組入、更新改造、外購、在建工程轉(zhuǎn)入及其它增加的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確，并查閱購建的原始憑證。5） 檢查估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。通常應(yīng)查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。8） 清查固定資產(chǎn)清理賬戶。2） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2） 檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在；了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度；檢查是否存在實(shí)際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目。4） 了解在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)的清查，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形。若有，則應(yīng)取證記錄。對(duì)評(píng)估增減值待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。具體可參照上述固定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。2） 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。3） 檢查無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值是否符合規(guī)定，是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。2） 抽取大額待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證，及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。4） 檢查待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯(cuò)的，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（十四）短期借款1．清查范圍：借款期限在一年以下的各種借款2．清查方法：1）編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3） 檢查相關(guān)借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查短期借款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2） 對(duì)函證清查出的短期借款帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，作出處理，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。4） 借款合同規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率作所得稅納稅調(diào)整。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。2） 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目，函證其余額是否正確。3） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5） 核帶息應(yīng)付票據(jù)利息計(jì)提是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)到期未能兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。2） 抽取金額較大的重要應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。3） 檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。4） 檢查是否存在應(yīng)付賬款借方余額。結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)余額，查明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 未入帳的應(yīng)付帳款應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入帳；3） 對(duì)應(yīng)付帳款借方余額、應(yīng)付帳款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的項(xiàng)目，作重分類調(diào)整；（十七）預(yù)收賬款1．清查范圍：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)2．清查方法：1） 編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目以及主要客戶的項(xiàng)目。4） 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整。6）檢查外幣預(yù)收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。（十八）應(yīng)付工資1．清查范圍：應(yīng)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等2．清查方法：1） 編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3） 實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。（十九）其他應(yīng)付款1．清查范圍：企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項(xiàng)等2．清查方法：1） 編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明有無雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作重分類調(diào)整。4） 抽查已支付其他應(yīng)付款的付款憑證、銀行對(duì)帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。6） 檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2） 對(duì)未及時(shí)入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入帳；3） 對(duì)其他應(yīng)付款的借方余額、與應(yīng)付賬款、其他未交款同時(shí)掛帳的其他應(yīng)付款應(yīng)作重分類調(diào)整；4） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類調(diào)整。包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、應(yīng)繳上級(jí)管理費(fèi)、應(yīng)繳上級(jí)結(jié)余等2．清查方法：1） 編制應(yīng)交款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3） 查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解企業(yè)所適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其應(yīng)納稅內(nèi)容。4） 復(fù)核計(jì)算各稅種及教育費(fèi)附加金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。6） 核對(duì)期初應(yīng)交款是否正確，必要時(shí)函證。7）對(duì)外幣應(yīng)交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。（二十一）預(yù)提費(fèi)用1．清查范圍：企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，采用按其預(yù)先計(jì)提計(jì)入期間成本費(fèi)用的應(yīng)付未付的流動(dòng)負(fù)債，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用2．清查方法：1） 編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3） 合短期借款利息支出的審核，檢查其計(jì)提數(shù)的計(jì)算是否正確。5） 檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無超過一年尚未結(jié)清的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。（二十二）長(zhǎng)期借款1．清查范圍：借款期限在一年以上的各種借款2．清查方法：1） 編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3） 向銀行和其他債權(quán)人函證長(zhǎng)期借款。5） 檢查已到期而尚未償還的長(zhǎng)期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷企業(yè)的償債能力。7） 計(jì)算復(fù)核長(zhǎng)期借款利息是否正確，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì)。9） 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。11） 檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資的情形。（二十三）累計(jì)折舊1．清查范圍：固定資產(chǎn)的累計(jì)使用費(fèi)（折舊）2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。檢查加速折舊是否取得批準(zhǔn)文件。4） 關(guān)注隨固定資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確。35 / 3