【正文】 明原因的，視同呆賬處理。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1） 對(duì)其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整；2） 對(duì)內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長(zhǎng)期（3年）未報(bào)賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3） 對(duì)企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無(wú)法核對(duì)清查，按照“應(yīng)收賬款”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長(zhǎng)期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。其他應(yīng)收款壞賬的確認(rèn)和處理原則同應(yīng)收賬款。未及時(shí)入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時(shí)間。對(duì)函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗(yàn)是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)作備查處理，并繼續(xù)作好實(shí)時(shí)監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時(shí)，沖回其他應(yīng)收款，同時(shí)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。2） 分析其他應(yīng)收款賬齡，以確定可收回的可能性。如果存在營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，同時(shí)還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。4） 檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3） 結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)表，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。（四）預(yù)付賬款1．清查范圍：企業(yè)按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)2．清查方法：1） 編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。6） 對(duì)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)，復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。對(duì)雖未超過(guò)期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。4） 檢查有疑問(wèn)的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，必要時(shí)向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。3） 抽取一定樣本量票據(jù)進(jìn)行函證。（三）應(yīng)收票據(jù)1．清查范圍：因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)核對(duì)相符。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。對(duì)函證（對(duì)外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。4） 檢查未函證應(yīng)收賬款。函證通常應(yīng)包括如下項(xiàng)目：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。符合以下情況時(shí)，一般采用肯定式：；、差錯(cuò)等問(wèn)題。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯(cuò)推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。3） 抽取一定樣本量與外部往來(lái)的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。對(duì)逾期和長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對(duì)經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的款項(xiàng)（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下第6款），要明確責(zé)任，并按國(guó)家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報(bào)批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款，記入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）應(yīng)收賬款1．清查范圍：因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)2．清查方法：對(duì)外部往來(lái)應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來(lái)應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對(duì)由于營(yíng)私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見(jiàn)上報(bào)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理原則同“現(xiàn)金”的處理。g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。如有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。c. 函證銀行存款余額。b. .檢查銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時(shí)存款賬戶，及其他專項(xiàng)存款賬戶，外幣存款賬戶。屬于無(wú)法查明原因的，轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。3）清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)現(xiàn)金的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。d. 審查基準(zhǔn)日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)方式為突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班之前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。如果不符，應(yīng)查明原因。）六、其他需說(shuō)明的事項(xiàng)附件一：清產(chǎn)核資的具體方案（一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款）1．現(xiàn) 金1）清查范圍：企業(yè)庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。五、整改措施對(duì)清產(chǎn)核資暴露出來(lái)的企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、原因進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施等。如：。經(jīng)清查，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備XX萬(wàn)元。 2）在建工程減值受政策影響計(jì)提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國(guó)家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級(jí)主管部門要求停建，依據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會(huì)議紀(jì)要。如：（六）在建工程減值準(zhǔn)備1．確定原則：1）在建工程已經(jīng)長(zhǎng)期停建，并且可能3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工； 2）在建的項(xiàng)目無(wú)論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。經(jīng)清查，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備XX萬(wàn)元。對(duì)于存在下列情形但無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)；4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。如：（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1．確定原則：一般考慮以下因素：1）某項(xiàng)在用資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備或供應(yīng)部門提供有關(guān)外部的報(bào)價(jià)資料）2）技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷市場(chǎng)，在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術(shù)進(jìn)步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門提供相關(guān)依據(jù)）3）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)）4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的情況。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供生產(chǎn)技術(shù)分析資料。2） 對(duì)于非上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資：被投資單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化計(jì)提減值準(zhǔn)備的，取得相關(guān)文件、法規(guī)、規(guī)定。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如：。（3）經(jīng)清查，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備XX萬(wàn)元。（2）計(jì)提方法以及所依據(jù)的基礎(chǔ)資料、信息：1）可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨：根據(jù)基準(zhǔn)日存貨的庫(kù)存狀況，取得最接近清查基準(zhǔn)日的可變現(xiàn)凈值，并與基準(zhǔn)日帳面余額作出比較，確定期末可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨，并匯總計(jì)算可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的差異，作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，列入按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。清查過(guò)程中對(duì)于出現(xiàn)上述情況的已取得確鑿證據(jù)，并作出了書(shū)面記錄。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1．確定原則如由于存貨全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按賬齡計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備共計(jì)XX萬(wàn)元，其中賬齡在1—2年的計(jì)提XX萬(wàn)元，賬齡在2—3年的計(jì)提XX萬(wàn)元，賬齡在3年以上的計(jì)提XX萬(wàn)元。（僅示范說(shuō)明，按集團(tuán)確定的會(huì)計(jì)政策據(jù)實(shí)說(shuō)明）以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)。主要包括：（六）資金掛賬按表列項(xiàng)目逐一敘述（七）其他四、企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況說(shuō)明（按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）（一）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備1．確定原則：對(duì)清查基準(zhǔn)日賬齡進(jìn)行分析，對(duì)非關(guān)聯(lián)債權(quán)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 如： 3．因被投資單位長(zhǎng)期虧損或資不抵債形成的長(zhǎng)期投資損失XX萬(wàn)元。貪污、盜竊、詐騙損失司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行損失其他原因損失（三）長(zhǎng)期投資損失長(zhǎng)期投資損失按單項(xiàng)申報(bào)，每項(xiàng)損失填報(bào)一張“長(zhǎng)期投資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”，在損失原因說(shuō)明欄說(shuō)明投資時(shí)間、持股比例、核算方法、投資成本、損失形成原因，并附投資合同等相關(guān)證據(jù)資料。對(duì)盤盈盤虧凈損失，依據(jù)申報(bào)理由、由資產(chǎn)管理人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)監(jiān)盤人員簽字的盤點(diǎn)表等資料確認(rèn)的損失金額XX萬(wàn)元。固定資產(chǎn)清查損失XX萬(wàn)元,損失形成的原因如下：應(yīng)提未提的折舊為XX萬(wàn)元。貪污、盜竊、詐騙損失司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行損失其他原因損失（二）固定資產(chǎn)損失對(duì)不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報(bào)的損失，分別申報(bào)；對(duì)于同類損失原因、依據(jù)同類證據(jù)申報(bào)的損失，歸類填報(bào)一張“固定資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”。（3）已勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定中止執(zhí)行，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)法院的判決、裁定或終止執(zhí)行的法律文書(shū)，確認(rèn)的損失為XX萬(wàn)元。（2）債務(wù)單位被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的損失XX萬(wàn)元。按損失形成的主要原因劃分：（1）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)，造成應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回的損失XX萬(wàn)元，均根據(jù)法院裁定確認(rèn)為損失。如：（5）賬外成本潛虧XX萬(wàn)元，形成的原因如下:壞帳損失按單項(xiàng)申報(bào)，每項(xiàng)損失填報(bào)一張“壞賬損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”，在損失原因說(shuō)明欄說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)形成的時(shí)間、性質(zhì)（起因），催收過(guò)程，并附相關(guān)依據(jù)材料，納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的內(nèi)部往來(lái)沒(méi)有申報(bào)損失。如：（3）對(duì)存貨已發(fā)出，但由于未能收回貨款，當(dāng)時(shí)未做銷售及成本轉(zhuǎn)出，依據(jù)相關(guān)資料確認(rèn)損失XX萬(wàn)元。如：。存貨清查損失為XX萬(wàn)元。（視具體情況增減）具體損失情況如下：（一）流動(dòng)資產(chǎn)損失對(duì)不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報(bào)的損失，分別申報(bào)；對(duì)同類損失原因、同一部門出具的同類證據(jù)申報(bào)的損失，歸類填報(bào)“損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”。資產(chǎn)損失為XX萬(wàn)元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失XX萬(wàn)元，固定資產(chǎn)損失XX萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資損失XX萬(wàn)元，無(wú)形及遞延資產(chǎn)損失XX萬(wàn)元，其他資產(chǎn)損失XX萬(wàn)元；資金掛賬為XX萬(wàn)元，其他為XX萬(wàn)元。經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失金額為XX元，建議核減公司200X年度期初未分配利潤(rùn)，并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)，其中：1．應(yīng)收賬款項(xiàng)預(yù)計(jì)損失XX元；2．短期投資預(yù)計(jì)損失XX元；3．存貨預(yù)計(jì)損失XX元；4．長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元；5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；6．在建工程預(yù)計(jì)損失XX元；7．無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；8．委托貸款預(yù)計(jì)損失XX元；9．長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元（如有應(yīng)補(bǔ)充）。第二章 中國(guó)航空集團(tuán)公司清產(chǎn)核資工作報(bào)告（參考格式）一、清產(chǎn)核資工作基本情況清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日清產(chǎn)核資工作范圍（如與國(guó)資委批復(fù)的范圍不一致，需說(shuō)明原因）清產(chǎn)核資工作具體實(shí)施情況二、清產(chǎn)核資工作結(jié)果（一）企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失XX元（二）經(jīng)XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失XX元（三）企業(yè)申報(bào)核銷損失的處理預(yù)案經(jīng)清查，公司按原