【正文】 技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。 以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定材料，無法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等部門出具鑒定意見，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核等確認(rèn)資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。 由于環(huán)?；蛘咝栽颍摯尕泴儆谖磥硖蕴a(chǎn)品，且市場價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。第四十一條 存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提一、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 （七）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險(xiǎn)賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；自然災(zāi)害報(bào)告資料及有關(guān)部門損失鑒定報(bào)告；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明等。 （三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 存貨盤點(diǎn)表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)； 社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 其他應(yīng)附報(bào)材料： 1）存貨保管人對于盤盈、盤虧的說明； 2）盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)； 3）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)； 4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。 第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失： （一）對報(bào)廢、毀損的存貨，將報(bào)廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 單項(xiàng)金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明； 單項(xiàng)金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明； 其他應(yīng)附報(bào)材料： （1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審核批準(zhǔn)資料； （2）殘值情況說明； （3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。二、存貨的清查分為兩部分： （一）核對帳目 財(cái)會部門負(fù)責(zé)核對：總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額、物資管理部門庫存物資余額是否一致。各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在預(yù)計(jì)損失的應(yīng)填列“預(yù)計(jì)損失請表”。 第三十八條 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，由各公司向集團(tuán)提交初步方案，經(jīng)集團(tuán)綜合平衡后確定，目前集團(tuán)確定的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為： 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)提比例% 06個月 0% 712個月 3% 1—2年 30% 2—3年 50% 3年以上 100%下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；B、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。單方的損失不能確認(rèn)為損失，不予核銷。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失；1債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認(rèn)為清查損失。 對逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長) 辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。 在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失。逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)為損失。債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件的重大影響，對逾期三年以上確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明； (3)政府部門的行政決定或文件； 對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為損失。（4）認(rèn)真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。 第三十六條 各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款（1） 逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實(shí)存在性；（2） 歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性； （3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項(xiàng)，取得債務(wù)單位確認(rèn)函，對于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實(shí)，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計(jì)損失，應(yīng)同時填列“預(yù)計(jì)損失情況表”。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。 中國最大的資料庫下載清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。編制余額調(diào)節(jié)表。第三十四條 其他貨幣資金的清查： 是對其他貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進(jìn)行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。（5）銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)詳加注明。 （3）各項(xiàng)存款應(yīng)由銀行出具證明文件。（1）存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。第三十三條 銀行存款的清查： 主要清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實(shí)。 3．截止清查時間點(diǎn)，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)金額是否相符；如有差異，說明原因。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時間點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買入牌價(jià)換算。第三十一條 現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。 第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施《企業(yè)會計(jì)制度》計(jì)劃，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。指根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國有資本金數(shù)額。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》預(yù)計(jì)損失進(jìn)行確認(rèn)。指對企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)，參照價(jià)值目錄(95年頒布），采用物價(jià)指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過資產(chǎn)評估的，近幾年已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對。 (二)資產(chǎn)清查。(一)賬務(wù)清理。 （2）具有法律效力的社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證工作，包括：會計(jì)師事務(wù)所、評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實(shí)際情況，增加清查內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況追加審計(jì)程序，增加審計(jì)內(nèi)容，取得相關(guān)資料。此次清產(chǎn)核資國資委對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)的前提首先是對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。1草擬專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；1 出具正式審計(jì)報(bào)告（每一家公司）。協(xié)助企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和帳務(wù)核對，對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查工作進(jìn)行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負(fù)債清查表及損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表；核對、詢證、查實(shí)企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；1中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點(diǎn)、函證、核對和詢問等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，發(fā)表鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。第十二章 審計(jì)工作程序第二十二條 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《清產(chǎn)核資辦法》及《社會中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作規(guī)則》等法律、法規(guī)的要求，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，對清產(chǎn)核資實(shí)施必要的審計(jì)程序，并在取得充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；在清產(chǎn)核資的同時對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進(jìn)行分類整理和匯總，對照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無誤后，整理裝訂成冊，并填報(bào)相應(yīng)的清產(chǎn)核資報(bào)表； 第二十一條 企業(yè)在實(shí)施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作（1）公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目；（3）公司財(cái)務(wù)部門通過對各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、往來帳項(xiàng)的函證、長短期投資的檢查，各項(xiàng)費(fèi)用攤銷的核實(shí)等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失；（6）各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。對于清查出的各項(xiàng)損失，按照《資產(chǎn)損失認(rèn)定辦法》，逐項(xiàng)取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊(duì)。企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時點(diǎn)，對總帳、明細(xì)帳等所有帳務(wù)進(jìn)行核對，與銀行未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，對應(yīng)收款項(xiàng)與帳務(wù)方函詢、查證，認(rèn)真查實(shí)債權(quán)債務(wù)以及對外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，清查企業(yè)各項(xiàng)潛虧和資金掛帳。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條 清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)兩個步驟。企業(yè)清查出的由于會計(jì)技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯更正辦法，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見后自行處理。 企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有