【正文】 可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時還應(yīng)注意以下幾點： 1） 對其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整； 2） 對內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長期（ 3 年）未報賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理； 3） 對企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照 “應(yīng)收賬款 ”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。其他應(yīng)收款壞賬的確認(rèn)和處理原則同應(yīng)收賬款。未及時入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時間。對函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當(dāng)調(diào)整。同時作備查處 理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時，沖回其他應(yīng)收款，同時沖減當(dāng)期管理費用。 2） 分析其他應(yīng)收款賬齡，以確定可收回的可能性。 如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。 4） 檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。 3） 結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)表，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 （四）預(yù)付賬款 1．清查范圍： 企業(yè)按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項 2．清查方法： 1） 編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的 折算匯率是否符合規(guī)定。 6） 對已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否恰當(dāng)，復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進行核算。 4） 檢查有疑問的 商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，必要時向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。 3） 抽取一定樣本量票據(jù)進行函證。 （三）應(yīng)收票據(jù) 1．清查范圍： 因從事經(jīng)營活動賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)核對相符。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。對函證（對外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 4） 檢查未函證應(yīng)收賬款。 函證通常應(yīng)包括如下項目：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。 符合以下情況時，一般采用肯定式： 賬戶的欠款金額較大； 、差錯等問題。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。 3） 抽取一定樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證。對逾期和長期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見下第 6 款），要明確責(zé)任，并按國 家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款，記入當(dāng)期管理費用。 （二）應(yīng)收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項 2．清查方法： 對外部往來應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對待。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見上報批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理原則同 “現(xiàn)金 ”的處理。 g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項下。 c. 函證銀行存款余額。 b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時 存款賬戶，及其他專項存款賬戶，外幣存款賬戶。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)入 “其他收入 ”科目。待報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款 ”科目。 3）清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 對現(xiàn)金的清 查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。 d. 審查基準(zhǔn)日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時盤點。盤點方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進行。盤點庫存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。如果不符，應(yīng)查明原因。） 六、其他需說明的事項 附件一 ：清產(chǎn)核資的具體方案 （一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款） 1．現(xiàn) 金 1）清查范圍： 企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 五、整改措施 對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。 如：。 經(jīng)清查，計提在建工程減值準(zhǔn)備 XX 萬元。 2）在建工程減值受政策影響計提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級主管部門要求停建，依據(jù)上級批準(zhǔn)的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會議紀(jì)要。 如： （六）在建工程減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 1）在建工 程已經(jīng)長期停建，并且可能 3 年內(nèi)不會重新開工； 2）在建的項目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； 3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 經(jīng)清查，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 XX 萬元。 對于存在下列情形但無法通過報廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計提減值準(zhǔn)備： 1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)； 4）已遭毀 損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)； 5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 如： （五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 一般考慮以下因素： 1）某項在用資產(chǎn)的市價在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購入設(shè)備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備或供應(yīng)部門提供有關(guān)外部的報價資料） 2）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術(shù)進步或業(yè)務(wù)政策的限制，需要技術(shù)部門提供相關(guān)依據(jù)） 3）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已 經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定依據(jù)進行確認(rèn)） 4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價值低于固定資產(chǎn)賬面價值的情況。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化計提減值準(zhǔn)備的，提供生產(chǎn)技術(shù)分析資料。 2） 對于非上市流通的長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資： 被投資單位經(jīng)營環(huán)境變化計提減值準(zhǔn) 備的，取得相關(guān)文件、法規(guī)、規(guī)定。 對無市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備： 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂， 可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2） 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等； 4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。按單項項目計提長期投資減值準(zhǔn)備。 如：。 （ 3）經(jīng)清查，計提存貨跌價準(zhǔn)備 XX 萬元。 （ 2）計提方法以及所依據(jù)的基礎(chǔ)資料、信息： 1）可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨：根據(jù)基準(zhǔn)日存貨的庫存狀況，取得最接近清查基準(zhǔn)日的可變現(xiàn)凈值，并與基準(zhǔn)日帳面余額作出比較，確定期末可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨，并匯總計算可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的差異，作為存貨跌價準(zhǔn)備，列入按照《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失。 清查過程中對于出現(xiàn)上述情況的已取得確鑿證據(jù)，并作出了書面記錄。 當(dāng)存在下列情況之一時，計提存貨跌價準(zhǔn)備： 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市 場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備 1．確定原則 如由于存貨全部或部分 陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。 按賬齡計提的壞賬準(zhǔn)備共計 XX萬元，其中賬齡在 1—2 年的計提 XX萬元，賬齡在 2—3年的計提 XX 萬元，賬齡在 3 年以上的計提 XX 萬元。（僅示范說明，按集團確定的會計政策據(jù)實說明） 以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)。主要包括： （六）資金掛賬 按表列項目逐一敘述 （七）其他 四、企業(yè)預(yù)計損失情況說明（ 按《企業(yè)會計制度》） （一）應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備 1．確定原則： 對清查基準(zhǔn)日賬齡進行分析，對非關(guān)聯(lián)債權(quán)按賬齡計提壞賬準(zhǔn)備。 如： 3．因被投資單位長期虧損或資不抵債形成的長期投資損失 XX 萬元。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強制執(zhí)行損失 其他原因損失 （三）長期投資損失 長期投資損失按單項申報，每項損失填報一張 “長期投資損失掛賬分項明細(xì)表 ”，在損失原因說明欄說明投資時間、持股比例、核算方法、投資成本、損失形成原因，并附投資合同等相關(guān)證據(jù)資料。 對盤盈盤虧凈損失，依據(jù)申報理由、由資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員和審計監(jiān)盤人員簽字的盤點表等資料確認(rèn)的損失金額 XX 萬元。 固定資產(chǎn)清查損失 XX 萬元 ,損失形成的原因如下： 應(yīng)提未提的折舊為 XX萬元。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強制執(zhí)行損失 其他原因損失 （二）固定資 產(chǎn)損失 對不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報的損失，分別申報；對于同類損失原因、依據(jù)同類證據(jù)申報的損失，歸類填報一張 “固定資產(chǎn)損失掛賬分項明細(xì)表 ”。 （ 3）已勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定中止執(zhí)行，造成應(yīng)收款項難以收回的，依據(jù)法院的判決、裁定或終止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)的損失為 XX 萬元。 （ 2）債務(wù)單位被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應(yīng)收款項難以收回的損失 XX 萬元。按損失形成的主要原因劃分： （ 1）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)，造成應(yīng)收款項無法收回的損失 XX 萬元，均根據(jù)法院裁定確認(rèn)為損失。 如： （ 5）賬外成本潛虧 XX 萬元，形成的原因如下 : 壞帳損失按單項申報，每項損失填報一張 “壞賬損失掛賬分項明細(xì)表 ”，在損失原因說明欄說明應(yīng)收款項形成的時間、性質(zhì)（起因），催收過程，并附相關(guān)依據(jù)材料，納入合并報表范圍內(nèi)的內(nèi)部往來沒有申報損失。 如： （ 3）對存貨已發(fā)出，但由于未能收回貨款，當(dāng)時未做銷售及成本轉(zhuǎn)出，依據(jù)相關(guān)資料確認(rèn)損失 XX 萬元。 如：。 存貨清查損失為 XX 萬元。（視具體情況增減 ） 具體損失情況如下： （一）流動資產(chǎn)損失 對不同的損失原因、依據(jù)不同證據(jù)申報的損失，分別申報；對同類損失原因、同一部門出具的同類證據(jù)申報 的損失，歸類填報 “損失掛賬分項明細(xì)表 ”。資產(chǎn)損失為 XX萬元，其中：流動資產(chǎn)損失XX萬元，固定資產(chǎn)損失 XX萬元，長期投資損失 XX 萬元，無形及遞延資產(chǎn)損失 XX萬元，其他資產(chǎn)損失 XX萬元；資金掛賬為 XX萬元，其他為 XX萬元。 經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會計制度》確認(rèn)的預(yù)計損失金額為 XX元，建議核減公司 200X年度期初未分配利潤，并作為各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)，其中： 1．應(yīng)收賬款項預(yù)計損失 XX 元； 2．短期投資預(yù)計損失 XX 元； 3．存貨預(yù)計損失 XX 元； 4．長期股權(quán)投資預(yù)計損失 XX 元； 5．固定資產(chǎn)預(yù)計損失 XX 元； 6．在建工程預(yù)計損失 XX 元； 7．無形資產(chǎn)預(yù)計損失 XX 元； 8．委托貸款預(yù)計損失 XX 元； 9．長期債權(quán)投資預(yù)計損失 XX 元（如有應(yīng)補充）。 第二章 中國航空集團公司清產(chǎn)核資工作報告 （參考格式） 一、清產(chǎn)核資工作基本情況 清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日 清產(chǎn)核資工作范圍（如與國資委批復(fù)的范圍不一致，需說明原因） 清產(chǎn)核資工作具體實施情況 二、清產(chǎn)核資工作結(jié)果 （一）企業(yè)清查出的 資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失 XX 元 （二）經(jīng) XX 會計師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失 XX