【正文】 應(yīng)收債權(quán)，除進(jìn)行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進(jìn)行確認(rèn)。壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。4）分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)作重分類調(diào)整。7）檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)收款折算匯率是否符合規(guī)定。b. 對(duì)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，取得盤(pán)點(diǎn)資料和盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，作重點(diǎn)抽查，注意查明賬實(shí)不符的原因。3）包裝物包裝物的清查參照原材料清查辦法。c. 檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否正確。（八）待攤費(fèi)用1．清查范圍：已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等2．清查方法：1） 編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)帳帳不符、帳證不符以及盤(pán)點(diǎn)或函證對(duì)外投資帳實(shí)不符的，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。通常應(yīng)查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。2） 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。5）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目以及主要客戶的項(xiàng)目。6） 檢查是否存在長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。3） 合短期借款利息支出的審核，檢查其計(jì)提數(shù)的計(jì)算是否正確。（二十三）累計(jì)折舊1．清查范圍：固定資產(chǎn)的累計(jì)使用費(fèi)（折舊）2．清查方法：1） 編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。9） 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。7）對(duì)外幣應(yīng)交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明有無(wú)雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作重分類調(diào)整。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。3） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（十四）短期借款1．清查范圍：借款期限在一年以下的各種借款2．清查方法：1）編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。對(duì)評(píng)估增減值待報(bào)批并經(jīng)批準(zhǔn)后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。3） 對(duì)于投資、債務(wù)重組、捐贈(zèng)、融資組入、更新改造、外購(gòu)、在建工程轉(zhuǎn)入及其它增加的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確，并查閱購(gòu)建的原始憑證。4） 重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱單位管理機(jī)構(gòu)的決議、會(huì)議紀(jì)要等以及上級(jí)主管部門(mén)的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。5） 當(dāng)存在以下情況時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行評(píng)估：a. 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在未來(lái)無(wú)回升的希望b. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格c. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本d. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌6） 自基準(zhǔn)日起，集團(tuán)單位（企業(yè)）應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)存貨逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)量期末存貨的價(jià)值。e. 審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的委托代銷商品事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。材料價(jià)值的評(píng)估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評(píng)估依據(jù)、評(píng)估過(guò)程、評(píng)估方法等材料記錄在案。b. 檢查期末物資采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證，對(duì)大額物資采購(gòu)，追查有關(guān)購(gòu)貨合同及發(fā)票，并抽查基準(zhǔn)日后物資入庫(kù)情況。5） 檢查基準(zhǔn)日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。3．清產(chǎn)核資的差異處理：對(duì)應(yīng)收票據(jù)清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)原則參照對(duì)應(yīng)收賬款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；對(duì)由于營(yíng)私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。1） 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；2） 分析應(yīng)收賬款的賬齡，以了解應(yīng)收賬款的可收回性。2．銀行存款1）清查范圍：存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。b. 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。2．計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息：1）價(jià)格持續(xù)下跌計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供報(bào)價(jià)資料；2）受技術(shù)進(jìn)步或政策限制計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供技術(shù)或外部政策方面的資料；3）資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞的，提供設(shè)備或技術(shù)部門(mén)的技術(shù)鑒定。2）存貨狀態(tài)雖然良好，但是喪失其使用價(jià)值,且預(yù)計(jì)不會(huì)出售，根據(jù)相關(guān)市場(chǎng)資料、企業(yè)關(guān)于積壓情況和時(shí)間的說(shuō)明，全額計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資清查損失為XX萬(wàn)元，損失形成的原因如下：1．賬外長(zhǎng)期投資入帳XX萬(wàn)元，2．因被投資單位已宣告破產(chǎn)，被撤銷、關(guān)閉或被吊銷、注銷工商登記，形成的長(zhǎng)期投資損失XX萬(wàn)元，均依據(jù)法院裁定的清算結(jié)果確認(rèn)為損失。如：(4)對(duì)存貨成本高留低轉(zhuǎn)形成的潛虧，依據(jù)高留低轉(zhuǎn)的原始記錄或計(jì)算過(guò)程確認(rèn)的損失金額XX萬(wàn)元。九、 其他資產(chǎn)損失（一）對(duì)外提供擔(dān)保損失被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照本規(guī)則壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失損失類別損失證據(jù)備注（1）被投資單位破產(chǎn)終結(jié)1）法院破產(chǎn)終結(jié)民事裁定書(shū)；（或：清算組清算結(jié)果通知）2）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書(shū)；3）出資證明、驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照；4）投資回收資金證明。（5）被政府責(zé)令關(guān)閉1）政府部門(mén)有關(guān)行政決定文件；2）關(guān)閉前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；3）主管部門(mén)出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明；4）了解到的關(guān)閉前公司經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無(wú)拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；有無(wú)大量處置實(shí)物資產(chǎn)，并提供書(shū)面說(shuō)明；5）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）；6）有無(wú)擔(dān)保人的說(shuō)明及追索情況說(shuō)明；7）有關(guān)債權(quán)形成過(guò)程的財(cái)務(wù)資料或說(shuō)明。（10）逾期3年以上境內(nèi)欠款1）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）；2）公司最近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；3）3年連續(xù)停產(chǎn)的證明；4）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。（6）小額參股投資項(xiàng)目1）最近3年財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；2）有關(guān)部門(mén)或公司提供連續(xù)停業(yè)3年以上的證明；3）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失金額為XX元，建議核減公司200X年度期初未分配利潤(rùn)，并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初數(shù)，其中：1．應(yīng)收賬款項(xiàng)預(yù)計(jì)損失XX元；2．短期投資預(yù)計(jì)損失XX元；3．存貨預(yù)計(jì)損失XX元；4．長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元；5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；6．在建工程預(yù)計(jì)損失XX元；7．無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XX元；8．委托貸款預(yù)計(jì)損失XX元；9．長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XX元（如有應(yīng)補(bǔ)充）。（2）債務(wù)單位被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的損失XX萬(wàn)元。（僅示范說(shuō)明，按集團(tuán)確定的會(huì)計(jì)政策據(jù)實(shí)說(shuō)明）以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)。按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 2）在建工程減值受政策影響計(jì)提減值的，提供有關(guān)政策規(guī)定，停建的在建工程若國(guó)家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級(jí)主管部門(mén)要求停建，依據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會(huì)議紀(jì)要。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。c. 函證銀行存款余額。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯(cuò)推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。（三）應(yīng)收票據(jù)1．清查范圍：因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2．清查方法：1） 編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)核對(duì)相符。4） 檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1） 對(duì)其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整；2） 對(duì)內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門(mén)長(zhǎng)期（3年）未報(bào)賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3） 對(duì)企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無(wú)法核對(duì)清查，按照“應(yīng)收賬款”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長(zhǎng)期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。存放在外的庫(kù)存材料，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。同時(shí)還應(yīng)注意檢查出租、出借及隨商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。d. 對(duì)受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看其是否存在。2） 抽取大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確3） 抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。涉及損益的，調(diào)整損益；2） 對(duì)投資入帳價(jià)值的差錯(cuò)以及投資收益計(jì)算錯(cuò)誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；3） 為與新會(huì)計(jì)制度接軌，對(duì)清理出來(lái)的各項(xiàng)對(duì)外投資，應(yīng)按預(yù)計(jì)持有的期限（通常為1年）以及對(duì)外投資的目的區(qū)分短期投資和長(zhǎng)期投資。7） 檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。如屬企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，檢查入賬價(jià)值是否正確，有無(wú)不應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的項(xiàng)目。6）復(fù)核短期借款利息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。7） 檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。3） 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。4） 抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。8） 檢查外幣長(zhǎng)期借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。如有差額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)調(diào)整。2） 檢查有無(wú)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。詢證函應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。屬于營(yíng)私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；2） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)及時(shí)上報(bào)批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理。6） 以基準(zhǔn)日在建工程實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，對(duì)單位在建工程的價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行重新評(píng)估，并以可收回金額作為在建工程的價(jià)值。以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)實(shí)地追查以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，或以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。如果單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評(píng)估報(bào)告或協(xié)議文件、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關(guān)原始資料來(lái)驗(yàn)證對(duì)外投資入帳價(jià)值的適當(dāng)性。4） 清理出的各帳帳不符、帳證不符的項(xiàng)目，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。d. 對(duì)委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢證實(shí)。本信息，市場(chǎng)部門(mén)提供材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而由技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)具體的鑒定工作，并會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)確定材料的評(píng)估價(jià)值。（七）存 貨1．清查范圍：物資采購(gòu)/在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料2．清查方法：1）物資采購(gòu)/在途物資a. 編制物資采購(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。對(duì)函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1） 對(duì)應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。（二）應(yīng)收賬款1．清查范圍：因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)2．清查方法：對(duì)外部往來(lái)應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來(lái)應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對(duì)待。屬于無(wú)法查明原因的，轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。如果不符，應(yīng)查明原因。對(duì)于存在下列情形但無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)；4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。